谈述论我国纳税人诉讼法律制度的构建

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1、谈述论我国纳税人诉讼法律制度的构建论我国纳税人诉讼法律制度的构建论文导读：本论文是一篇关于论我国纳税人诉讼法律制度的构建的优秀论文范文,对正在写有关于纳税人论文的写有一定的参考和指导作用,分，从而使起诉人成为本案适格的原告。也就是说诉的利益是判断起诉人是否能够启动诉讼审判的标准。　　2.被诉主体。纳税人诉讼是为了监督税款的合法征收和使用。因此，制定不公平税制的政府和税务机关应首先构成被告；其次违法和不合理征收税款的税务机关也应构成纳税人诉讼的被告；最后，任何管理和使用税款的国家机关、国家企事摘要目前

2、我国存在着严重的违法征税和大量的公共财政浪费，为了防止我国行政机关在征税和用税过程中的违法行为，保护纳税人的私权和公众对政府财税收支行为的监督权，我国可以适当引进发达国家的纳税人诉讼制度。本文通过对纳税人诉讼相关概念的定义、对纳税人诉讼的内涵与性质的研究以及对英美法系和大陆法系主要国家的纳税人诉讼制度归纳，纳税人诉讼制度的构建对我国的作用的探究，进而讨论纳税人诉讼的主体、受案范围和相关保障措施，完成对我国的纳税人诉讼法律制度构建。　　关键词纳税人纳税人诉讼公益诉讼行政公益诉讼　　简介：李雅光，厦门大

3、学法学院。　　1009-0592(2012)02-138-02　　　　财政部日前公布数据显示，今年（2011年）前三季度全国财政收入达到81663.34亿元，比去年同期增长29.5%，继去年财政收入突破8万亿元后，今年财政收入将迈向10万亿元。而我国在2010年的GDP增长率为10.4%，可以看出，我国税收增长率远远高于GDP增长率。而根据美国《福布斯》杂志在2009年曾推出的“税负痛苦指数”的榜单，我国内地的“税负痛苦指数”位居全球第二，这在一定程度上表明了我国纳税人对纳税负担的实际感受。纳税人认

4、为公共服务欠缺，质量有待提高。这同时也指出我国的税收并没有真正地“还之于民”。与此同时，我国的“三公消费”一直居高不下，根据财政部向全国人大常委会报告的决算报告，我国2010年的“三公支出”为94.7亿元，这其中还不算违法行为造成的国有资产的流失，相反，全国的很多地区的教育，医疗等社会保障制度并没有得到改善。鉴于目前这种用稅目前状况和人大监督并不理想的效果，笔者倡议，我国在一定程度上应该开始构建纳税人诉讼制度，以私权制衡公权，以便对政府违法征税，滥用税款进行监督，促使政府提供更好的公共服务，保障纳税

5、人的利益。　　一、纳税人的概念与内涵　　在我国税法中，与“纳税人”一同使用的概念还有“纳税义务人”，所谓“纳税义务人”是指根据有关税法的规定直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。笔者对纳税人做出以下定义，即纳税人是指依照法律规定的负有纳税义务并享有相应权利的自然人、法人和其他组织，包括纳税义务人、代扣代缴义务人和负税人。　　笔者对纳税人诉讼的内涵定为：纳税人诉讼是指纳税人以纳税人的身份对违法或不合理的税制和违法的征税行为以及用稅过程中违法或不合理支出税款、导致税款流失等行为，向法院提起的诉讼。　

6、　二、纳税人诉讼的性质　　纳税人诉讼是一种行政公益诉讼。首先，行政机关的违法行为是引起纳税人起诉的理由，其行为主要受行政法律法规约束，而非经济法律法规规制；其次，行政机关的违法的征税用稅行为并没有直接侵害到某个具体纳税人的利益，起诉主体与行政行为之间并没有直接的利害关系，纳税人起诉是为了维护社会公共利益。　　（一）纳税人诉讼是公益诉讼　　从本质上看，纳税人诉讼符合公益诉讼的特征：第一，纳税人起诉是为了维护公共利益，纳税人诉讼不是对直接侵害纳税人权益的行为提起的诉讼，而是对国家机关制定的不合理的税制和

7、在征收过程中对纳税人的不公平对待以及违法使用税款等间接侵害纳税人利益的行为进行的诉讼，纳税人诉讼的目的是为了国家和社会的整体利益，纳税人提起诉讼并不一定能直接给自己带来经济利益，相反甚至还会付出一定的诉讼成本；第二，纳税人起诉的主体十分广泛，任何认为行政机关的征税用稅行为违法的纳税人都可以提起诉讼；第三，纳税人胜诉的结果涉及不特定多数人，由于税收的无偿性，征税并不意味着直接的对待给付，行政机关的违法行为并没有直接侵害到某个纳税人的利益，而起诉人胜诉后的利益却惠及所有纳税人。所以说纳税人诉讼是具有公益

8、性的。　　（二）纳税人诉讼是行政公益诉讼　　纳税人诉讼虽然与传统的行政诉讼有些不同，但从本质上来说，它是符合行政诉讼的目的的，即保护公民、法人和其他组织的合法权益以及确保行政机关依法行使政权。准确来说，纳税人诉讼应该属于行政公益诉讼，行政公益诉讼是指“公民为维护公益，就与自己权利及法律上利益无直接利害关系的事项，对行政机关及其工作人员的违法作为和不作为所提起的诉讼”。从对概念的界定来看，纳税人诉讼符合行政公益诉讼的特征：第一，纳税人是以违法征税或滥用税款等行为起诉行政