债务重组中会计与税务处理的差异

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1、债务重组中会计与税务处理的差异文章从以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、以债务转换为资本清偿债务、修改其他债务条件清偿债务等四种债务重组方式，探讨会计与税务处理的差异。关键词：债务重组会计处理税务处理差异债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。在会计和税务处理中存在以下差异：一、低于债务账面价值的现金清偿债务时处理的差异现行《企业会计准则——债务重组》规定，债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付现金之间的差额确认为当

2、期损益，计入营业外收入；债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间差额确认为当期损失，计入营业外支出。而《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）（以下简称《办法》）规定，债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额的差额确认为债务重组所得，计入企业当期应纳税所得中；债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金之间差额确认为当期债务重组损失，冲减应纳税所得。[例1]A公司208年3月10日按成本价10万元销售一批产品给B公司，计税收入15万元，增值税率17％，按合同规定，B公司应于209年3月10日前付款。由

3、于B公司发生财务危机，无法履行合同，双方协议于209年3月28日重组。协议规定A公司同意减免B公司债务3万元，余额B公司立即用现金偿还，则209年3月28日相关业务处理如下：（1）债务人B公司会计上确认的营业外收入为3万元（15×1.17+10-9.55）；税务处理时，B公司于209年3月28日确认债务重组所得，在申报209年度所得税时，调增应纳税所得额3万元。（2）债权人A公司会计确认重组损失为3万元；税务上确认其债务重组损失，调减209年度应纳税所得额8万元（15×1.17-9.55）。二、以非现金资产清偿债务时处

4、理的差异1、债务人的会计与税务处理。现行会计准则规定，以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为当期损益。而《办法》则规定，债务人应将重组债务的计税成本与支付的非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关税费）的差额确认为债务重组所得，计入企业当期应纳税所得额中。若债务人债务重组所得数额较大，一次性纳税确有困难的，经税务机关核准，可在不超过5个纳税年度内均匀计入各年度的应纳税所得额。同时规定，除企业改组或清算另有规定外，应分解为按公允价值转让非现金资

5、产，再以与非现金资产公允价值相当金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人应将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值差额于当期确认有关资产转让所得（或损失）。因此，债务人以非现金资产抵偿债务应“视同销售”，按照非现金资产公允价值扣除其账面价值的差额（转让所得或损失）调整当期应纳税所得额。同时，对于债务人会计处理中确认的债务重组损失不能在税前扣除，而应从税务角度确认债务重组收益，调增应纳税所得额。2.债权人的会计与税务处理。现行会计准则规定，以非现金资产方式清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值作为受让的非现金资产

6、的入账价值。而《办法》则规定，债权人应将重组债权的计税成本与收到的非现金资产公允价值之间差额确认为当期债务重组损失，冲减应纳税所得额。同时规定，债权人取得的非现金资产，应当按照有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或结转商品销售成本等。[例2]A公司于208年1月1日销售一批产品给B公司，价值50万元（含增值税），B公司发生财务危机，短期内不能付款。209年4月10日经协商，A公司同意B公司以一批产品偿还债务，该批产品账面价值40

7、万元，该批产品公允价值45万元（不含增值税），计税价等于公允价，增值税率17％，A公司对该项应收账款计提坏账准备2万元。末发生其他税费。相关处理如下：（1）债务人B公司的会计处理为，确认营业外收入2.35万元（50－40－45×17％），系由于产品转让所得5万元（45－40）与债务重组损失2.65万元（45×1.17－50）相抵销的结果。而在税务处理上，应调增209年度应纳税所得额5万元（资产转让所得），其调整的应纳税所得额不是会计上确认的营业外收入2.35万元，因为按税务规定债务人发生重组损失2.65万元（45×1.

8、17－50）不得在税前扣除。（2）债权人A公司的会计处理为，会计确认的库存商品为42.35万元（50－45×17％），而税务确认库存商品计税成本为45元，差异2.65万元（45－42.35）应于销售该批商品时，调减应纳税所得额2.65万元。同时，A公司应于2002年度确认重组损失5万元（50－45），冲减当期应纳税所得额。三、以债