“不清洁”审计意见、盈余治理与会计师事务所

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1、“不清洁”审计意见、盈余治理与会计师事务所随着资本市场的，注册师的作用日益受到政府、投资者以及各界的广泛关注。人们期看注册会计师在进步会计信息质量、保护投资者利益、约束内部人控制、改善公司治理等方面发挥重要作用。注册会计师说“不”的情况越来越多。在会计信息失真比较普遍的情况下，说“不”，无疑是注册会计师能够顶住压力、坚持独立性的重要表现，是一种进步。但是，假如没有保障注册会计师敢于说"不"的制度环境，说“不”将会给注册会计师带来怎样的后果呢?另一个相关的是，注册会计师是否会充分考量审计风险，特别是盈余治理题目的潜伏风险呢?对这些题目的深进将为我国资本市场发展、会计职业

2、进步提供有草义的启示。一、题目提出在资本市场与会计市场的发展过程中，盈余治理题目引起了有关各方的前所未有的重视。普遍存在的盈余治理要求注册会计师在审计过程中发挥更大的作用，从而真正发挥“***”的社会功能。但是，注重证据的会计职业却倍受责难。一些人以为注册会计师没有能够发挥经济监视的作用，甚至以为注册会计师与治理当局共谋。与此同时，洼册会计师也有自己的苦衷，他们经常抱怨中国缺少一个良好的会计执业环境。在深人讨论之前，需要明确两大题目：⒈注册会计师究竟会不会充分考虑盈余治理的风险?假如注册会计师充分考虑风险，那么，可以预期该注册会计师会考虑从高风险的审计项目退出。诚如此

3、，注册会计师的理性选择就能够实现各个注册会计师(事务所)在会计行业中的优劣排序，达到有效监视上市公司的目的。这需要对盈余治理与会计师事务所变更的关系进行审慎分析。⒉假如注册会计师充分考虑风险，坚持原则，他又能否被市场所承认?简言之，假如注册会计师出具有保存的审计意见，该注册会计师的客户会不会丢失?假如注册会计师说“不”，而客户又不能据此随意“炒”掉注册会计师，那么，注册会计师就不用担心丢“饭碗”，注册会计师的监视作用才能真正发挥出来。这需要对注册会计师出具非标准的元保存意见与后期的会计事务所变更之间的关系进行认真。（转载自zenon(1985)发现濒临破产、财务状况恶

4、化的公司更倾向于变更会计师事务所，然而在他的研究中，“不清洁”的审计意见、治理当局的变化与事务所变更无关。(二)“不清洁”审计意见观。“不清洁”的审计意见反映了客户与注册会计师的意见的不一致，然而在某种程度上“不清洁”的审计意见往往反映了注册会计师较高的独立性。Choith发现在获得“不清洁”的审计意见后变更了会计师事务所的139个样本中，仅有5例在变更后获得了“清洁”的审计意见。他们的研究结果显示收买审计意见的情况并不明显。Smith指出，一个可能的解释是签定业务委托书时，委托人并不知道注册会计师会给他什么样的审计意见，即客户可能的确会有收买审计意见的动机，但由于签

5、约时的信息不对称，导致收买审计意见不一定成功。大多的实证研究均未发现收买审计意见的证据，尽管如此，收买审计意见一直是证券监管部分、学术界所关注的题目。(三)交易本钱观。Johnson和Thomas以为事务所通过专业化路线能够获得独特的竞争上风。而客户的特性，如业务的复杂程度、分支机构的数目，随着业务的扩张不断变化。一个最优的师事务所与客户间的委托关系的确立需要使双方的交易本***到最低，因此，事务所的变更是一个寻求最低交易本钱的经济权衡过程。此时，假如不变更，会计师事务所及客户均将承担额外的变易本钱。（farkDeFond，T，J。Wong和ShuhuaLi发现了中国

6、注册会计师独立性进步的同时，“十大”会计师事务所的市场份额反而降低了，审计独立性进步与会计市场相背离。⒊　我国注册会计师职业的发展时间较短。我国会计师事务所专业化程度不高，能够在某一领域，如独特的内部控制审计、特殊行业审计等，形成自己特色的会计师事务所还未几。因而，我们以为专业化特征不会成为影响我国会计师事务所变更的主要因素，正由于中国会计职业发展的特殊背景，我们提出本文的研究假设:收到"不清洁"审计意见的公司在下一年度更换注册会计师的可能性越高。（作文网zw.NSEaC.编辑发布）(二)竞争性假设。基于规避风险的考虑，盈余治理导致注册会计师变更的影响是积极的。在成熟

7、市场中，市场机制能够自动选秀(Self-sorting)，独立性高的注册会计师会主动放弃高风险(包括盈余治理风险)，导致低风险的审计项目向独立性高的大会计公司集中。因而，规避盈余治理风险是导致西方注册会计师变更的重要原因。盈余治理也是中国上市公司中普遍存在的现象。只不过，由于我国上市公司治理结构的缺陷、会计职业不成熟、财务师行业发展滞后以及特殊的发行审核制度安排等原因，会计信息失真较严重。中国资本市场中有较多的刚性制度规定，如配股资格、特别处理(ST)，盈余治理更轻易识别。也正由于我国证券市场机制不完善，可以预期自动选秀的市场功能将很难发挥作用。结果