浅谈债务重组税会处理差异

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1、浅谈债务重组税会处理差异债务重组税会处理差异论文导读：本论文是一篇关于债务重组税会处理差异的优秀论文范文,对正在写有关于万元论文的写有一定的参考和指导作用,近年，相关部门连续出台多部文件，对债务重组的所得税处理和会计处理进行规范，如：《关于发布企业重组业务企业所得税管理办法的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）、《关于企业重组业务企业所得税处理若干理由的通知》（财税［2009］59号）、《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令［2003］第6号）、《企业会计准则第12号——债务重组》。这些文件的出台和实施，对规范我国企业重组所得税处理和会计处理，

2、稳步推进企业重组工作，都具有很强的针对性和重大的指导作用。本文拟通过分析债权转股权、以非货币性资产清偿债务、修改其他债务条件等典型的债务重组案例，分债务重组一般性税务处理和特殊性税务处理两种情况，深入解读债务重组会计处理与所得税处理的差异形成的理由，并寻求正确的处理策略与思路。　　一、债务重组一般性税务处理　　（一）债权转股权案例剖析见例1。　　［例1］2010年6月，海南大信股份有限公司欠浙江天宇股份有限公司4000万元已超过偿还期半年，海南大信股份有限公司仍无力偿还，双方经过多轮协商，于2010年7月达成债务重组协议，决定将浙江天宇股份有限公司4000万元债

3、权转为价值为2100万元的股权。请依据最新的债务重组政策，分析应该怎样进行会计处理和所得税处理。　　最新债权转股权政策解读：依据财税［2009］59号文第四条（二）的政策，债权转股权的税务处理同《企业会计准则第12号—债务重组》的政策基本相同，也就是把债权转股权作为清偿债务和股权投资两项业务来处理。债权人计算实际收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，计入债务重组损失，债务人计算实际支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，计入债务重组利得。　　会计处理：　　债权人——浙江天宇股份有限公司应作如下账务处理（单位：万元，下同）：　　借：长期股权投资——海南大信股份有

4、限公司2100　　营业外支出——债务重组损失1900　　贷：应收账款——海南大信股份有限公司4000　　债务人——海南大信股份有限公司应作如下账务处理：　　借：应付账款——浙江天宇股份有限公司4000　　贷：实收资本——浙江天宇股份有限公司2100　　营业外收入——债务重组利得1900　　一般性税务处理解读：债权转股权在会计处理上分为债务清偿和股权投资两项业务，海南大信股份有限公司以2100万元股权清偿4000万元的债务，海南大信股份有限公司确认1900万元的债务重组利得，浙江天宇股份有限公司确认1900万元的债务重组损失；同时浙江天宇股份有限公司对海南大信股份

5、有限公司增加投资2100万元，海南大信股份有限公司实收资本增加2100万元，浙江天宇股份有限公司确认长期股权投资2100万元。　　税会处理差异解读：债权转股权如果作一般性税务处理，则税务处理与会计处理是没有差异的。在典型案例1中，海南大信股份有限公司和浙江天宇股份有限公司分别确认债务重组所得1900万元和债务重组损失1900万元，税会无差异，在计算企业所得税的应纳税所得额时不需要做纳税调整。　　（二）以非货币资产清偿债务案例剖析见例2。　　［例2］吉林和顺有限责任公司欠山东利亚有限责任公司购货款50万元。由于吉林和顺有限责任公司财务发生困难，短期内不能支付已债务

6、重组税会处理差异由.收集,如需论文可联系我们.于2011年5月1日到期的货款。2011年7月21日，经双方协商，山东利亚有限责任公司同意吉林和顺有限责任公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为30万元，实际成本为22万元。吉林和顺有限责任公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。山东利亚有限责任公司于2011年8月11日收到吉林和顺有限责任公司抵债的产品，并作为库存商品入库。请依据最新的债务重组政策，分析应该怎样进行会计处理和所得税处理。　　最新以非货币资产清偿债务政策解读：依据财税［2009］59号的政策，以非货币资产清偿债务的税务处理与《企业会

7、计准则第12号——债务重组》的会计处理基本相同，也就是分为转让非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务。债务人转让非货币性资产，应作销售处理，核算增值税销项税额。债权人受让非货币性资产，应作购进处理，确认增值税进项税额。债权人应计算收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，计入债务重组损失，债务人应计算支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，计入债务重组利得。　　会计处理：　　（1）债权人——山东利亚有限责任公司应作如下账务处理：　　计算债权人的债务重组损失：　　应收账款账面余额50　　减：受让产品的公允价值30　　减：受让产品增值税进项税额（30×1

8、7%）5.1　　余额：债