生产费用在完工产品与在产品之间的分配

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1、第九章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第一节生产费用的汇总经过要素费用和综合费用在各种产品之间的分配和归集，凡应计入本月产品成本的各项费用，都已记入“生产成本——基本生产成本”账户借方及各产品成本计算单的有关成本项目中。本节主要从生产费用汇总的角度对对各项费用的分配进行系统归纳，并在此基础上讨论生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题，从而全面掌握产品成本核算的全过程。我们知道，产品生产过程中发生的生产费用分为直接费用和间接费用，直接费用可以直接计入产品成本，间接费用则需先按费用发生的地点和用途进行归集，然后采用一定的分配方法分配计入产品成本。所

2、以，产品生产费用的发生过程，也是产品制造成本的形成过程。生产费用的汇总就是以产品为中心，把应由产品负担的要素费用和综合费用归集起来，以便计算各种产品的成本。但是生产费用的汇总与要素费用、综合费用的分配是同一个问题的两个方面，二者在数额上也不一定相等，因为要素费用和综合费用是按照用途进行分配的，不一定全部用于产品生产，如材料费用可以用于产品生产，也可以用于其他方面；而生产费用的汇总强调以产品为对象，所汇总的也不一定都是本期发生的费用。为了进行生产费用的汇总工作，需要注意以下几点：1.生产费用的汇总程序必须与企业生产特点相适应。进行生产费用的汇总时必须充

3、分考虑企业的生产类型和特点：是单步骤生产还是多步骤生产，是单品种生产还是多品种生产，是大量大批生产还是单件小批生产，以便采用不同的汇总程序。只有这样，才能正确地计算产品成本。2.生产费用的汇总程序必须与企业管理的要求一致。成本核算必须满足企业管理的要求，为企业生产经营决策提供及时、准确的会计信息，防止汇总程序过于繁琐或过于简单。例如，管理上如果需要了解产品生产过程中废品损失的数额，成本核算时就必须对废品损失进行单独核算，以提供废品及其损失数额的有关信息；否则，就没有必要单独核算废品损失，从而简化汇总程序。对于大量大批的多步骤生产类型，是否计算中间步骤

4、半成品的成本，则完全取决于成本管理的要求。3.遵循“直接费用直接计入，间接费用分配计入”的原则。在生产费用汇总过程中，凡是可以直接计入产品制造成本的生产费用，应尽可能直接计入“生产成本——基本生产成本”账户及其产品成本计算单中；凡是不能直接计入产品制造成本的生产费用，应该先按生产费用发生的地点或用途进行归集，然后再选择一定的分配方法，分配计入产品制造成本，以保证产品成本计算的正确性。生产费用汇总的程序见图9—1所示。原材料生产成本—基本生产成本⑴⑴生产成本—辅助生产成本⑶应付工资⑴⑷⑴⑵⑶制造费用累计折旧⑶⑴⑴⑷待摊预提费用⑵银行存款等⑴⑵⑴图9—1

5、生产费用汇总程序图说明：⑴要素费用的分配；⑵待摊、预提费用的分配；⑶辅助生产费用的分配；⑷制造费用的分配。从生产费用汇总程序图可以看出，经过生产费用的汇总，凡应计入本月产品成本的各项费用，都已记入“生产成本——基本生产成本”账户及各产品成本计算单的有关成本项目中。如果该产品月末全部完工验收入库，无期末在产品，则产品成本计算单中期初在产品成本和本期投入生产费用之和，即累计生产费用就是当月完工产品总成本、除以总产量即为单位产品成本；如果该产品月末都未完工，则产品成本计算单中累计生产费用就是在产品成本。在大量大批生产的企业里，月终一般都有一定数量的在产品。

6、这样，产品成本计算单中累计生产费用，就需采用适当的方法在完工产品与在产品之间分配。月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示：公式前两项是已知数，公式后两项是未知数。公式前两项费用之和，在完工产品与月末在产品之间就需要采用一定的方法进行分配。通常有两种方式：1.计算在产品成本，然后再计算完工产品成本，计算公式如下：2.按照一定的分配标准，同时计算完工产品与在产品成本。无论采取哪种分配方式，都必须正确组织在产品的数量核算，取得在产品收、发和结存的数量资料，这是正确计算完工产品成本所必需的。第二节在产

7、品数量的核算一、在产品的涵义在产品又称在制品，通常有广义和狭义两种不同的涵义。广义在产品是就整个企业来说的，是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。具体包括正在各车间加工或装配中的零件、部件或半成品，以及尚未验收入库产成品和等待、正在返修的可修复废品。狭义在产品是就某一车间或某一生产步骤来说，它只包括该车间或该生产步骤正在加工的和尚未验收入自制半成品库的零件、部件和半成品，完工的自制半成品不包括在内。在产品的管理与核算，是成本核算的基础工作，在产品的数量与成本的核算是否正确，直接影响到产品成本计算的正确性。二、在产品数量的核算在产品数量的核

8、算，应同时具备账面核算资料和实际盘点资料，以便从账面上随时掌握在产品的动态，同时又可查清在产品的实存数量。在