对国有企业经济效益审计方法选择的研究

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1、对国有企业经济效益审计方法选择的研究摘要：随着社会主义市场经济的发展，审计机构对于经济效益审计工作的逐步推进，国有企业经济效益审计工作的科学化和规范化显得尤为重要。因为经济效益审计方法的科学化是实现国家审计科学化的重要方面，有利于降低审计成本，提高审计效率，实现审计目标，是国家审计发展现代化的必由之路。关键词：国有企业经济效益审计审计方法　　作为我国经济体系的重要组成部分，国有企业在国民经济中占有很大比重，国有经济对整个国民经济起着举足轻重的作用。长期以来，国有企业审计一直是我国政府审计的重要内容之一，所以，审计方法作为实现审计目的的手段，是审计系统的重

2、要要素，在国有企业经济效益审计工作中必须科学选择审计方法，以便顺利地实现审计目标。　　一、国有企业经济效益审计方法的涵义及分类　　国有企业经济效益审计是指独立的审计机构和人员对国有企业的财务收支和有关经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审查和评价，通过整合数据资料并加以分析最终形成审计结论和建议。审计方法有广义和狭义之分，广义的审计方法与审计程序密切相关，指的是审计人员针对审计对象所采取的各种措施和手段的总称。狭义的审计方法主要指获取审计证据以及对审计证据进行分析评价的方法。本文研究的是狭义的审计方法，也指审计技术方法，包括基本技术方法和辅助技术方法，

3、基本技术方法有如下几种：审阅法、复算法、核对法、盘存法、函证法、观察法、鉴定法；辅助技术方法有：分析法、推理法、询问法和调节法。　　《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第二十四条规定：“注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。”可见，询问、观察、函证、分析性复核是最基本的收集审计证据的方法，这些方法均具有开放性、灵活性，而且注重分析评价。　　二、影响国有企业经济效益审计方法选择的因素　　（一）现代科学技术的发展。现代科学管理技术的突飞猛进，不仅为国有企业经济效

4、益审计发展提供了技术储备，而且也极大地丰富了国有企业经济效益审计方法，推动了国有企业经济效益审计的发展。如环境科学与审计学的结合形成了环境审计学；计算机科学与审计学相结合产生了计算机辅助审计等。计算机技术的广泛应用，提高了被审计单位的信息化进程，诞生了计算机审计方式，催生了信息系统安全审计。社会科学中的调查研究法、实地研究法，管理科学中的博弈分析、层次分析、数据包络分析等方法均是科学技术的产物，是经济效益审计方法创新和发展的基础。相信随着科学技术的进步，国有企业经济效益审计方法的创新发展空间会更为广阔。　　（二）审计目标结构。无论实施何种审计，都必须先设

5、定总体目标和具体目标，然后再确定每一种目标的审计方法和程序。所以，审计目标是确定审计方法的一个决定性因素，审计方法应服务于审计目标的需求。国有企业经济效益审计的目标是合规性、经济性、效率性和效果性，前三个是行为性目标，后一个是结果性目标。如果一个项目审计侧重于行为目标的审计，则往往采取问题导向或流程导向的方法模式，数据资料可能会更多的采用管理分析、机构分析、统计分析等方法；如果一个项目侧重于结果目标的审计，则审计方法可能会更多的采用比较分析的方法。除此之外，国有企业经济效益审计还可能采用一些传统的财务审计方法，如顺查、逆查、账证表核对、函证、调节、盘存等

6、。　　（三）审计对象的特殊性。国有企业主要从事生产、运输、贸易等各项经济活动，其目标除了盈利外还可能关系国家安全和稳定，因此，国有企业经济效益审计更多地关注经济性（包括决策失误导致的损失、浪费等）和效率性（如内部控制、资本投入产出比等）等。对于经济性的审计，主要审查投入的合理性与充分性以及时机的恰当性等，一般采用本量利分析法、成本效益分析法等；对于效率性的审计，主要是审查投入与产出的关系，一般用投入与产出的比例关系来反映投入资源的利用效率，可能采用的审计方法有成本效果法、价值分析法、现值指数法、净现值法、内含收益率法、投资回收期法等。被审计对象不同，审计

7、目标、审计范围和内容、审计方法也就不同。　　（四）审计证据的要求。审计目标的不同导致审计证据的不同，审计证据的不同又导致审计方法的不同。《最高审计机关效益审计指南》规定了效益审计证据的类别：实物证据、口头证据、文件证据和分析证据。实物证据的获取途径主要有盘点、拍照、摄像、观察等方法；口头证据的取得一般采用访谈、询问等方法；文件中证据的获取途径相对广泛，主要包括被审计单位的合同、租赁契约、发票、内审及外部审计报告、第三方函证、会计记录、内部报告、预算报告等。此外，对国有企业经济效益的审计可能还需要关于管理和控制的环境证据和预测未来项目的趋势证据等。总之，不

8、同的审计证据需要不同的审计方法。　　（五）审计资源状况。审计资源包括人力、财力、