政府会计的双轨制现象及成因研究——基于契约理论视角

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1、政府会计的“双轨制”现象及成因研究一一基于契约理论视角路军伟于国旺山东大学管理学院北方工业大学经济管理学院摘要：世界各国的政府会计改革普遍出现Y“双轨制”形态，即包含Y两个相对独立的子系统:预算会计和财务会计。两个子系统之间在不同国家或同一国家不同层级政府之间又表现出非均衡性。研宄发现，“双轨制”这一会计形态耦合了政府作为契约集合体的基木特征:政治契约的基础性、预算契约的核心地位与严肃性以及政府契约集合的不完备性和动态性。而“双轨制”发展的非均衡性，除源于政府契约集合在各国之间的差异性以外，剩余代理成本和信

2、息成本之间的权衡也是重要原因。本文的发现增加了关于“双轨制”政府会计的知识积累，对于我国政府会计改革战略的规划以及改革路径的设计具有一定启示。关键词：政府会计;双轨制;预算会计;财务会计;契约集合;基金：国家自然科学基金面上项目(71572095);国家自然科学基金青年项目(71102103)Researchon“Dual-track”PhenomenonofGovernmentAccounting:FromthePerspectiveofContractTheoryLuJunweiYuGuowanAbst

3、ract：Manycountries'governmentaccountingreformsappearinthecommon“double-track”form,whichincludesbudgetaccountingandfinancialaccounting.Howeverthisformshowsunbalancebetweendifferentcountriesordifferentlevels'governmentsatthesamecountries.Thestudyfoundthatthe

4、“double-track”formiscoupledwiththebasiccharacteristicsofgovernmentasnexusofcontracts.Thecorestatusandseriousnessofthebudgetcontractisthebasisofbudgetaryaccounting,whilethedynamicofincompletenexusofcontractsiscallingforfinancialaccounting.Andtheunbalanceof“

5、double-track”isalsotheresultofthebasiccharacteristicsofthenexusofcontracts.Tnaddition,thetrade-offbetweenremainingagentcostandinformationcostisanotherimportantreason.Thesepointsfoundinthispaperwillprobablyincreasetheknowledgeaboutthe“double-track”fromnon-t

6、echnicalperspective,andwillalsohavesomedirectimplicationforourcountrygovernmentaccountingreform.世界各国的政府会计改革普遍出现了“双轨制”形态，如美国、法国、徳国以及欧洲大部分国家的地方政府会计改革都是在“双轨制”的框架之内开展的（Pinaetal.,2009）。2006年，国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）在颁布了若干份权责发生制会计准则以后，也将目光转向预算会计与报告,从而使国际公共部门会计规范也颇具

7、“双轨制”的特征。在“双轨制”成为多国普遍做法的同时，它也在不同国家或同一国家不同层级政府之间存在明显差异，表现出非均衡性。我国政府会计改革中也屡见“双轨制”的影子，如2014年底国务院批转的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》以及2015年财政部颁布的《政府会计准则一一基本准则》所确立的适度分离政府财务会计和预算会计，就属“双轨制”形态。政府会计的“双轨制”现象也一度引起丫我国学者的关注，如路军伟（2007），张琦和程晓佳（2008）等。但现有研宄均是关注“双轨制”的技术层面，鲜有对技术竹后的深层原

8、因和关键机理进行的研宄，致使对“双轨制”的认识还较为片面。因此，以典型国家“双轨制”实践为观察对象，从理论视角分析“双轨制”现象的深层原因，是推动我国政府会计改革的关键。Jensen（1983）认为，由于会计是任何组织结构的一个组成部分，因而，从作为契约关系集合体的组织性质角度能够更好、更深入地认识会计实践为何如此以及如何改进的问题。基于此，本文首先对“双轨制”的技术特征进行描述，在对各国“双轨制”实践和差异进行