生产、经营所得的纳税筹划

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1、生产、经营所得的纳税筹划天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632   我国个人所得税法规定，个体工商户的生产、经营所得以及对企事业单位的承包经营、承租经营的所得应该缴纳个人所得税。本节中，笔者拟对这类生产、经营所得个人所得税的纳税筹划进行一下初步探讨。   一、筹资决策的纳税筹划   对于任何经济主体来说，筹资是其进行一系列经营活动的先决条件，个体工商户也是这样。没有资金，任何能够获益的经济活动和经营项目都无法进行，进而与经营相关的盈利和税收也就无从谈起。因而，一个个体工商户要进行纳税筹

2、划，首先涉及到的可能就是筹资决策中的纳税筹划，即如何才能够使得筹集来的资金实际数值最大，效果最好。然而，怎样才能够使得筹集来的资金达到最好效果、产生最大利益呢?关于这个问题的回答也许就不那么简单了。   一般而言，个体工商户筹集资金的方法有如下几种：   (一)争取财政拨款和补贴。这种方法在以前的国有企业中比较普遍，但现在却发生了巨大的变化，尤其是对个体工商户来说可能性很小，但也不失为一种筹措资金的办法，而且其效果应当是最好的，因为它是一种无本万利的筹资方法。   (二)金融机构贷款。一般来说是向银行贷款，这种方式现在比较常见。用银行的贷款作为投资基金，自支用之日起，按时

3、间和支用数计收计息。   (三)自我积累。即通过个体户的自身经营活动的不断扩大，增加积累，然后将这些积累用于投资。   (四)社会集资。对于个体户来说，就是吸引更多资金较雄厚的人人伙，以增加生产经营的资本。   (五)相互拆借。即各经济主体之间凭借良好的信誉进行相互融资。除此之外，还可以包括利用赊购的方式临时性占用其他经济主体的资金。   通常而言，向金融机构贷款筹资所承受的税负要轻于靠自我积累方法筹集资金所承受的税负；个体户之间或个体户与其他经济机构相互拆借所承受的税负要轻于向金融机构贷款。   筹划之一：贷款筹划法   采用内部积累这种筹资法，个体工商户要很长的时间才

4、能完成。当然，如果一个个体户在生产经营过程中完全有能力自己解决资金问题，这对该个体户而言是其实力的表现，但从税收的角度来说，却并不是尽善尽美的。因为自我积累法其资金的所有者和使用者是一致的，税款难以分摊和抵消，投入生产经营活动之后，产生的全部税负由企业自己负担，而且从税负和经营的效益关系看，自我积累资金要经过较长的时间，不利于企业的发展。   贷款则不同，它不需要很长时间就可以筹足，而且投资产生效益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，即企业归还利息后，企业的利润有所降低，特别是税前还贷政策，其本质就是用财政的钱还贷款，因此，企业实际税负被大大降低了。所以说，利用贷款从事

5、生产经营活动是个体户减轻税负，合理避开部分税款的一个很好的途径。   而且，对于个体户来说，以贷款的方式进行资金筹措具有很多好处。首先是该个体户可以提前若干年进行投资，投资的结果是获得利润，其利润又可以进行新一轮的投资，因为延误了时间不知道这种机会还会不会存在，因此先抓住机会就意味着胜利了一部分。其次是贷款使得企业承担的资金风险减少，当然相应地部分利润将以利息的形式支付给金融机构也会使得收益下降。虽然业主在资金十分雄厚并且感觉利润特别丰富时也可以用自有资金进行投资，但这时和其他经济机构进行资金拆借可能更利于降低风险。再次，就是企业的税负大大地减轻了。贷款的利息支出是可以作

6、为费用成本扣除的，费用增大则意味着净利润的减少，相应地应纳税额就会减少。   如果金融机构和该个体户之间达成一定的协定，由金融机构提高利率，使个体户计入成本的利息增大，还可以大大地降低其承担的税负。同时金融机构以某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供贷款等，也可以达到减轻税负的目的。   例如，某个体工商业者欲投资于某行业，预计前期投入需要100万元，按照其自身积累速度估计要10年时间，投产经营后可实现每年25万元的收益，每次投资可实现12年的收益。(贷款年利率为7％)   该个体户如果自身积累，10年后可以每年实现25万元的收益。则：   年应纳税

7、额=250000×35％－6750=807－50(元)   总共应纳税额=80750×12=969000(元)   如果该个体户利用银行贷款进行投资，则：   年应纳税额=(250000－100000×7％)×35％－6750=56250(元)   总共应纳税额=56250×12=675000(元)   共可节省税收294000元=(969000－675000)。   筹划之二：拆借筹划法   从纳税筹划角度来说，个体户之间或者是个体户和企业之间相互拆借方式产生的效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。原因便在于拆借涉及