会计理论的基本认识

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1、会计理论的基本认识摘要:会计理论是指从实践中抽象出来的规律,用以解释实务中的各种现象,并对未来做出合理的预测,指导人们更好地进行生产经营活动。会计理论有归纳、预测和指导三大作用,对会计实务有着巨大的指导作用。目前实证会计研究在我国从广度和深度上取得了长足进步,其在社会经济活动中也不断丰富和完善着。关键词:会计理论;抽象;规律;解释;预测1会计理论的产生会计,不论作为一种管理工具还是一种信息系统,从某种意义上说其产生的根源在于产权理论的出现。传统簿记也叫做流水账与会计有着本质的区别,最大的区别即为权属问题。早在我国西周时代就已产生了两权分离的

2、政府会计,《周礼》中记载了由天官大宰,宰夫,小宰等负责记载、保管、核算国家钱财的财务制度__财计官制。在现代社会中,公司组织形式的出现对会计理论的产生和发展有着重大的推动作用。最早的“公司”可以追溯至英国,当时一些商人在南海发现了大量石油矿藏,但缺乏资金进行开采生产,为了满足其大量的资本需求,当时采取的方法是任何个人可以出资购买份额进行投资,公司运营获得利润之后进行分配,于是形成了某种意义上的股份制,即马克思所说的资本集中。但资本的集中需要规则,每个人投入资本必须获得相应分配,必须形成基本的权益规则,以明确的确认计量规则为前提,这促使了基本

3、会计理论的形成。到后阶段,公司发展到一定规模,新的问题出现,资本集中带来的直接后果是资本权属不同,使得一些股东开始质疑会计的计量方法是否准确,是否得到大家的公认,公司财务信息是否真实等,推动了社会审计理论的出现。之后关于成本的确定,节约,规模效应,收入和成本的配比等一系列专业的会计理论问题出现,如成本会计理论,收入实现理论,权责发生理论,折旧理论等等,直至发展至今的科学管理理论等,从而完成了由簿记学到会计学的转变。2会计理论的概念(1)西方学者的观点。1940年,美国著名会计学家威廉A•佩顿(WilliamA•Paton)和A•C•利特尔顿

4、(AnaniasCharlesLittleton)在其合著的《公司会计准则导论》(AnlntroductiontoCorporateAccountingStandards)中提出会计理论“被视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系,并且如果需要的话这一理论体系可以归结为准则的形式表达出来。”1953年,A•C•利特尔顿(AnaniasCharlesLittleton)在其名著《会计理论结构》(StructureofAccountingTheory)中指出,“会计不仅仅是技术方法的集合,而且是一个严密组织的学科,其中的所有部分都是相互支持的。”

5、1966年,美国会计学会(AmericanAccountingAssociation,简称AAA)在其发布的一份研宄报告《基本会计理论》中指出会计理论是“前后一致地将假定的、概念上的和实用的诸原则结合在一起,以构成某一研究领域基本参照架的原则。”1978-1985年间,美国财务会计准则委员会(FinancialAccountingStandardsBoard,简称FASB)在所发布的第1-6号“财务会计概念公告”(StatementsofFinancialAccountingConcepts,简称SFAC)中提出将相互关联的目标和基本概念所

6、组成的逻辑一致的体系视为会计理论。XX年,亨利•I沃尔克等所著《会计理论》(AccountingTheory:ConceptuaUssuesinPoliticalandEconomicsEnvironment)第六版中提出,会计理论是“用于起草会计准则的基本规则、定义、原则和概念,以及它们的由来。站在实用主义的角度,会计理论的目的旨在改进财务会计和财务报告。”(1)国内学者的观点。娄尔行教授提出“会计理论是会计实践的抽象,是会计实践上升到理论认识高度的抽象。”阎达五教授提出“会计理论可以说是人类积累起来的关于会计实践的理性认识,它应当完整地

7、、准确地回答如何认识会计工作和如何做好会计工作两个方面的问题。”吴水澎教授指出“会计理论是人们在长期会计实践的基础上,经过思维的运动,产生的关于会计的理性认识。”葛家澍教授指出“会计学…把人们对会计这一实践活动的认识加以系统化和条理化,形成一套完整的会计知识体系。”(1)综上观点,本文认为可以把会计理论的概念简单归纳如下四个词语:抽象,规律,解释,预测;即把会计理论从实践中抽象出来,形成完整的系统的规律用以解释实务中出现的各种客观现象,并对未来做出合理预测,以指导人们更好地进行生产经营活动,即会计理论来源于实践,又反过来指导实践,是实践的系

8、统化、抽象化。(2)需要进行说明的是,既然会计理论是从实践中抽象出来进行的概括,就必然存在假设的前提,这与前文中要求理论必须具有客观性存在一定矛盾,如持续经营假设,是指如果不存在

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