论产权关系变迁与人力资源会计

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1、论产权关系变迁与人力资源会计

2、第1　　　会计的发展史表明，会计建立在一定的产权关系基础之上，并通过对特定主体的产权及其变动的确认、计量、记录和报告来实现对产权主体利益的保护。随着知识经济的兴起，人力资本成为提高生产力，获取利润和推动社会发展的主要源泉，以财务资本所有者为中心的产权关系逐渐向财务资本所有者和人力资本所有者相融合的恋势转化。产权关系的这种变化不仅为人力资源会计的建立提供了理论基础，而且成为推行人力资源会计的直接动力。本文将以此为起点，对人力资源会计的确认与报告问题进行探讨。　　一、产权关系变迁推动人力资源会计的形成　　现代企业理论认为

3、：企业是一系列契约关系的集合，它是由人力资本所有者（包括管理者及员工）与非人力资本所有者（包括股东、债权人、重要供应商及客户）按一定的游戏规则，平等博弈，最终达成契约的一种制度安排。相对于市场完全契约而言，由于企业利用生产要素进行经营活动时，不可避免地会遇到市场的不确定性和风险因素，而这些因素无法在契约中明确规定，具有不可预料和不可投保的特点，因此，这种契约本质上是一种“不完全契约”。正是由于企业契约的不完全性，客观上导致了企业所有权的产生，因而谁拥有企业的所有权就成为企业产权关系的焦点及其制度安排的核心。从理论上讲，企业的各要素所有者都应当是企

4、业的产权主体，都有分享企业所有权的天然权利，但在实践中，能否取得这种权利主要取决于他们在签订契约时的博弈能力。一般情况下，博弈能力的大小又取决于资产的专用性程度、监督的难易程度及各生产要素的稀缺程度等因素。同时，随着各生产要素所有者博弈能力的变化，产权制度的安排将呈现一种动态的变化。　　往古典企业（业主制）时期，企业主既是企业的投资者，又是企业的经营管理者。作为财务资本的所有者，由于市场经济发展处于初级阶段，财务资本较一般的人力资本要素更为稀缺，在企业的生存与发展过程中作用更大，客观上为企业主垄断企业的所有权创造了条件。而作为人力资本的所有者，企

5、业主强烈的创业欲望、较高的经营管理才能和无畏的风险意识，较之于主要从事简单体力劳动的一般员工，更有利于在企业契约谈判过程中取得主动和优势。因此，在这一时期，企业主独享企业所有权，进而形成所谓的“资本雇佣劳动”。随着经济的发展，企业制度逐渐变迁，先后经过了合伙制、合作制和现代公司制。现代公司制的特点是企业法人制度以及在此基础上建立的法人治理结构。这种制度的优越性之一是解决了“能”（人力资本）和“财”（非人力资本）在社会大众之间不对称分布的问题。它既为那些“有财无能”的人提供了投资并赚取收益的机会，又为那些“有能无财”的人提供了从事智力劳动，发挥才能

6、的机会。在这种制度下，财务资本所有者和人力资本所有者都可以根据博弈能力的大小分享企业所有权。具体地讲，对于投资人，由于承担企业风险，必然拥有部分企业所有权；对于债权人，由于厌恶风险，可以取得固定收益；对于普通的人力资本所有者，因在企业中的重要性相对较小，要素专用性不大，易于监督，可以得到固定的工资收入；而对于经营管理型及专业技术人才，由于其具有极强的专用性和群体性，其要素一旦投入企业将很难拿走，要想流动则需要付出非常昂贵的代价，加之知识经济的兴起，这些专业化人力资本变得越来越稀缺和重要，他们的丰裕程度成为企业在竞争中能否取胜的关键。因此，这部分人

7、力资本所有者在谈判过程中必然占据比较主动的地位，强烈要求同财务资本所有者共享企业所有权，进而形成新的企业制度及相应的产权关系。　　透过企业制度及产权关系的变迁史，我们可以看出，企业产权制度安排是随契约条件的改变而在企业成员的互动博弈过程中实现的，其总的变化趋势是人力资本产权相对于财务资本产权在企业所有权制度安排中的主导地位和作用不断加强。这种变化趋势不仅引起了全社会对人力资源管理的高度重视，而且诱发了人力资源会计的产生和形成。　　必须指出，根据资本与其所有者在自然形态上能否分离决定企业所有权归属的认识是错误的。财务资本与其所有者在自然形态上的可分

8、离性，固然使财务资本具有抵押功能，财务资本所有者因承担了企业的最终风险而理应获得企业所有权，但并不能因为人力资本与其所有者在自然形态上不能分离，就否认人力资本的抵押功能。应当承认，市场经济本身就是一种信用经济，人力资本所有者尽管没有资金作担保，但其有信誉作保证。一项特殊的人力资本需要经过长期的大量的投资活动才能得到，其投资的专用性较强，而投资失败的成本又只能由人力资本自身承担。因此，在激烈竞争的社会，如果特殊人力资本所有者不努力，其人力资本的价值就得不到社会认可，甚至会大幅度贬值，市场就会对其失去信心，这是人力资本所有者必须承担的风险，也是其在市

9、场经济条件下的一种特殊抵押。从另一方面看，在知识经济逐渐形成的今天，财务资本的抵押功能因财务资本表现形式的多样化及不同类型财务资本的相互