中国管理会计-理论与实践

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1、中国管理会计:理论与实践一、中国管理会计的理论研究现状中国正式出现“管理会计”这个术语是二十世纪70年代末改革开放之后，中国管理会计理论伴随着中国改革开放，在短时间内迅速发展，并取得不少成果。特别从二十世纪90年代开始，中国管理会计涌现出了一些具有创新性、本土化的理论与方法，如作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等。这些理论与方法相继被引入中国并加以中国本土化改进，在应用层面取得了较好成效。概括来讲，中国管理会计主要取得了如下成就：（一）创立控制和筹划理论体系我国的管理会计理论研究超越美国管理会计框架的约束

2、，创立了先进的管理会计理论框架。如余绪缨教授在教材《管理会计》和论文《现代管理会计的几个基本理论问题的探索》中就提出了创立以现金流为经和以决策、计划和控制为纬的，解析过去、控制现在和筹划未来的管理会计理论框架。在基本职能上不仅强调了对企业经营活动决策计划的支持，而且认为管理会计是管理控制系统；在管理会计的方法上，强调应用数学模型和rr技术从描述性向精密科学发展。（二）从支持经营决策到支持战略决策传统管理会计注重企业内部信息从而忽视了外部环境中国管理会计:理论与实践一、中国管理会计的理论研究现状中国正式出现“管理会计”这

3、个术语是二十世纪70年代末改革开放之后，中国管理会计理论伴随着中国改革开放，在短时间内迅速发展，并取得不少成果。特别从二十世纪90年代开始，中国管理会计涌现出了一些具有创新性、本土化的理论与方法，如作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等。这些理论与方法相继被引入中国并加以中国本土化改进，在应用层面取得了较好成效。概括来讲，中国管理会计主要取得了如下成就：（一）创立控制和筹划理论体系我国的管理会计理论研究超越美国管理会计框架的约束，创立了先进的管理会计理论框架。如余绪缨教授在教材《管理会计》和论文《现代管理会

4、计的几个基本理论问题的探索》中就提出了创立以现金流为经和以决策、计划和控制为纬的，解析过去、控制现在和筹划未来的管理会计理论框架。在基本职能上不仅强调了对企业经营活动决策计划的支持，而且认为管理会计是管理控制系统；在管理会计的方法上，强调应用数学模型和rr技术从描述性向精密科学发展。（二）从支持经营决策到支持战略决策传统管理会计注重企业内部信息从而忽视了外部环境信息，与当今日新月异的外部环境不相适应，因而在很大程度上失去了战略决策相关性。为适应企业内外环境、条件的新变化，管理会计须突破传统观念的束缚，从更广阔的视野来观

5、察和分析问题，战略管理会计应运而生。如果说一般的管理控制是支持经营决策和控制的，那么战略管理会计就是支持战略决策和战略控制的。如何实现这一目标，中国学者从如下三方面进行了探索：1.企业战略管理的创新工具应用RobertS.Kaplan与DavidP.Norton合著的平衡计分卡（TheBalancedScorecard）1996年出版以后，在理论界、实务界产生了巨大的影响，人们给予了高度的评价。在我国的企业战略管理中有许多成功的应用新模式：（1）于增彪等提出中国式预算管理系统的框架，为会计学界与企业界解决中国预算管理理

6、论研究和实务的分离性问题提供了一个指导性的模型。这可视为卡普兰的预算模式在中国的本土化改进与拓展。（2）傅元略和余绪缨将平衡计分卡应用于企业创新管理，认为创新可分解为技术创新、制度创新和组织创新。他们将平衡计分卡用于评价企业创新活动的过程，并把内部流程和学习与成长维度拓展为三个维度（技术创新、组织创新和制度创新），以评价企业创新的绩效驱动因素，从而构建了企业创新的五维度绩效评价框架，尝试设计相应的指标体系；创新的五维度绩效评价方法在吸收前人研究成果的基础上，成功地将创新行为与企业战略联系起来，关注企业创新绩效的驱动因素

7、和成果，实现了财务和非财务指标之间、创新的可衡量性和不确定性之间的平衡，全面评价了企业各种创新类别的绩效，从而有助于企业控制和监督创新的效果和效率，加强对创新的管理。1.运用《孙子兵法》进一步完善战略管理会计理论体系在战略管理中，对多样化的信息进行深刻的领悟，达到“运用之妙，存乎一心”的崇高思想境界，才有可能潇洒自如地“致敌而不致于敌，运筹帷幄之中，决胜千里之外。”而追求这种境界的思想也正是《孙子兵法》所隐含的东方智慧的精华。余绪缨认为，当今世界的商战，也可以视为一种不流血的战争。《孙子兵法》关于军事斗争的指导原则，特

8、别是其中以智用兵、以谋制敌的光辉思想对当代的商战仍有一定的适用性，因而可以为战略管理会计的进一步发展与完善提供巨大的启迪和指导意义。余教授强调的下面三个途径弥足珍贵，把它们具体应用于现代战略管理会计，必可使其增添异彩。一是打造优势资源形成整体优势。要严格而慎重地选择一个高素质的领导者，这是使广大员工形成合力、减少内耗的关键所在。假