食品饮料行业税务专题系列二：白酒消费税的前世今生.docx

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1、目录白酒消费税始于1994年，至今共有四次重大改革4征收流程：分为从价税和从量税，集中在生产环节征收6消费税占税收收入比重不足10%，且消费税中酒类占比仅约3%7按照2017年新规，上市酒企消费税基本调整到位8三维对比：白酒消费税短期再上调概率较低，征收环节转向批零端时机尚未成熟9自身对比：从自身历史看白酒消费税率上调的可能性9横向对比：从烟草税改路径看白酒流通征税的可能11国际对比：从美国消费税路径看白酒流通征税的可能14【要闻动态跟踪】19【大事提醒】21图表目录图1：华菱钢铁相对PB水平目前也接

2、近历史底部6图2：我国国内消费税规模及其同比增速7图3：我国国内消费税占税收收入比重走势图7图4：我国国内消费税结构拆分（2017年前后）8图5：白酒上市公司消费税历史比例变化9图6：白酒上市公司消费税绝对金额走势图9图7：2013年和2017年中国消费税结构变化：酒类消费税占比始终低于5%10图8：我国烟草行业收入增速受消费税率调整的影响较大12图9：我国烟草行业综合消费税率约提升至60%，但仍低于国际水平12图10：烟草行业渠道结构13图11：白酒行业渠道结构（以茅台为例）14图12：美国各州从量

3、计的烈酒消费税（美元/加仑，2018年2月）15图13：美国各州以价格计的消费税（%，2018年1月）16图14：相对于美国和日本，我国白酒消费税率处于较高水平17图15：茅台各地批价及京东零售价（单位：元）18图16：五粮液批价及京东零售价（单位：元）18图17：泸州老窖1573出厂价及京东零售价（单位：元）18表1：我国白酒消费税改革和相关重大事件一览表4表2：2010-2018H期间，我国上市酒企的白酒消费税率汇总表8表3：我国消费税主要税种征收环节一览表10表4：我国烟草消费税改革一览表11表

4、5：我国烟草消费税调整的核心原因总结13表6：现阶段重点覆盖公司最新盈利预测（10月19日收盘价）18行业研究┃行业周报表7：上周重点公告和行业新闻摘要19表8：未来两周大事提醒21白酒消费税始于白酒消费税始于1994年，最初实行从价率征收，且区分粮食类白酒税率（25%）和薯类白酒税率（15%）。1994年至今，白酒消费税共有四次重大改革：1）2001年确定量价复合征收：自5月1日起，实行从价定率和从量定额复合征收，即按生产环节销售收入的25%和销售量每公斤1元计算缴纳，同时取消以外购酒勾兑生产酒可以

5、扣除其购进酒已纳消费税的政策。2）2006年取消粮食类白酒与薯类白酒的差别税率：自4月1日起，取消粮食类白酒和薯类白酒的差别税率，从价统一调整为20%，从量每公斤按照1元计算缴纳。3）2009年明确白酒消费税最低计税价格核定细则：①若计税价格高于销售单位对外销售价格70%(含70%)以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格；②若计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，最低计税价格由税务机关在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定；其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费

6、税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。4）2017年进一步加强白酒消费税征收管理工作：①自5月1日起，最低计税价格核定比例由50%至70%统一调整为60%，已核定最低计税价格的白酒，国税机关应按照调整后的比例重新核定；②对白酒生产企业设立多级销售单位销售的白酒，国税机关应按照最终一级销售单位对外销售价格核定生产企业消费税最低计税价格。现阶段按照2017年5月消费税新规，从价税按照生产环节价格（最低计税价格为最后一级销售单位对外销售价格的60%）的

7、20%、从量税按照销量每公斤1元计算缴纳，未来行业内的主要酒企的理论消费税率将达到12%以上的水平。表1：我国白酒消费税改革和相关重大事件一览表时间核心内容对行业的影响（调整目的）1994年开征白酒消费税，从价定率征收，粮食类白酒税率为25%、薯类白酒税短期看，酒企税负加重、盈利能力降低；长期看，有助于率为15%。规范白酒行业发展，引导消费方向自6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押1995年1998年2001年金，无论是否返还以及会计上如何核算，应并入销售额征税；而对销售

8、防止酒企将计税价格从产品转移到包装物上的避税行为啤酒、黄酒所收取的押金，按一般押金的规定处理。自1月1日起，对粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税杜绝行业内以过分重视广告营销的方式来主导白酒消费的前扣除；凡已扣除的部分，在计算缴纳企业所得税时应作纳税调整处理。不恰当行为自5月1日起，实行从价定率和从量定额复合征收，即按生产环节销售收短期看，酒企税负进一步提高；长期看，有助于促进产品入的25%和销售量每公斤1元计算缴纳，同时取消以外购酒勾兑生产