简论在我国设立环境税的几点法律深思

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2、在环境保护上的具体落实。目前，我国虽然设有与环境保护有关的税种，但缺乏环境保护专门的税种，有关规定也不够健全。为了实现可持续发展的要求，应该调整我国现行税制，逐步建立起相对完备的环境税收制度。　　[关键词]环境税；环境税原则；治理　　　　税制改革在我们的生活中体现得越来越明显，从农业税的取消到现在热议的税基的变化，无一不关系到人们的生活。环境税的开征所带来的应该是以有效的经济法律调节手段，遏制对资源、能源的过度利用，同时，促使企业改善工艺和加大技术创新力度，提高企业的竞争力，建立独立型的环境税，对破坏环境严重的课以重税，使环境污染外部成本内在化，有利于实现经济又好又

3、快发展，有利于推进生态文明建设。　　一、环境税概述　　（一）环境税的含义　　环境税的广义理解是指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。这不仅是一个单一的税种，更是一个绿色税收体系。狭义理解是指同污染制约相关的税种和税收手段。“环境税应体现‘谁污染谁治理、谁开发谁保护、谁破坏谁恢复、谁利用谁补偿、谁收益谁付费’的生态环境开发利用和保护原则。”[1]　　（二）环境税的理论　　英国著名经济学家庇古（ArthurCecilPigou）针对具有外部成本、产生污染、使价格不能正确反应社会成本的商品生产，提出对制造污染者征税，使税收恰好等于污染在效率产量水平上

4、造成的边际损害，以使商品价格正确反应社会成本，增进社会福利的主张，其对污染征税的主张被称为“庇古税”。“庇古税”是一种非财政目的的税，可以提高经济效率。　　皮尔斯提出，通过绿色税收，可以带来“双重福利”：一是减少其他税收对经济产生的扭曲，提高经济效率；二是推动环境改善，增加社会福利。[2]罗伯特埃尔斯也认为，最优税收制度应该鼓励生产活动中的创业活动、技术创新和资本积累、资本投资，而不是生产性资产的积累，必须限制社会有害活动、自然资源的过度消耗和环境破坏。这些都为资源与环境保护税的开征提供了理论依据。[3]　　二、我国环境税的实践　　环境税是把环境污染和生态破坏的社会

5、成本，内化到生产成本和市场价格中去，再通过市场机制来分配环境资源的一种经济法律手段。我国早在1979年就设立了《中华人民共和国环境保护法》，制定了很多相关的保护环境的措施，但是并没有直接对环境保护进行专门的税种设置。中国政府首次明确开征环境税是在2007年6月国务院颁布的《节能减排综合性工作方案》，其中一项具体政策措施即为“研究开征环境税”。2007年底，国家环保总局政策法规司、财政部财政科学研究所和国家税务总局三方参与研究并提交了“环境税研究方案”。在2008年的“两会”上，农工党提案《关于中国开征环境税的倡议》指出开征环境税的条件已经成熟。财政部也提交了《关于尽

6、快将开征环境税纳入议事日程、出台环境税的提案》。2011年全国“两会”期间，环境保护部副部长潘岳称，财政部、税务总局、环保部已经将环境税理由列入议事日程。环境税征收方案已上报国务院，进入立法程序。环保部称，相关业务部门正在开展相应工作，相关草案和细则也在不断完善中，并且通过试点施行的办法来进一步表现环境税的作用。　　三、设立环境税的作用　　通过环境保护税的征收，限制了对环境的污染，同时实行专款专用，加强污染治理，提高了环境质量。环境保护作用是显然易见的。　　第一，环境税使“治理难”得到有效缓解。过去采取收费方式有很多局限性，而开征环境税，将环保以立法的形式表现出来，

7、具有法制强制作用，加强监督管理，使纳税人意识到保护环境的义务性和强制性。　　第二,环境税为治理环境提供资金。虽然环境税的立税目标是为改善环境质量，而不是注重税收的增长。但是环境税本身起到了对财政的贡献。由于我国环境理由严重，解决环境理由需要大量的资金，仅仅靠收费不足以实现环境目标，通过环境税的征收，以及专款专用原则的落实，可以显著的推动环境保护的良性发展。现在许多国家扩大了环境税的纳税范围，增加税负，有利于用税收收入改善环境。　　四、环境税的制度设计　　（一）环境税设立原则　　“作为法律，环境税自然要体现公平、正义、秩序、效率等法的价值，但作为环境税的保护措施，