工程审计实施方案

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工程审计实施方案（一）工程实施阶段跟踪审计一）开工前准备情况的审计依据审计署《基本建设项目审核准则》的要求，对本项目立项、环评、招标、开工、监理等基本建设程序和建设领域的制度执行情况进行符合性审核，并针对审核过程中发现的问题及时进行披露，并提出处理、整改建议。重点审核以下内容：1、检查建设工程前期是否有项目建议书、可行性研究报告、国家有关部门批准的投资估算、概算，审批手续是否完备；2、审核建设项目是否按国家规定行业或地方安全、环保、消防、质量监督等部门备案；施工图纸是否经过审查并到位；3、项目法人、招标、合同、监理、工程质量监督、竣工验收备案等基本建设制度是否在工程管理中落实，执行情况是否合规。二）内控制度审计通过对该项目内部控制制度建立与执行情况进行调查与评价，查找内部控制设计和执行方面的不足，提出切实可行的意见与建议，协助做好落实与整改，以有效实现规范完善的内部控制制度对建设项目的控制与管理。建设项目决策制度项目管理单位是否建立项目决策的制度；在项目建设前期的重大决策程序是否科学、民主；是否建立对项目建议书及项目可行性研究的评审制度；在项目建设过程中的重大设计变更、设备选择等决策程序是否科学、民主，决策的授权情况是否恰当，决策对项目的建设有无重大不良影响。建设项目组织机构建设项目管理单位的内部组织分工是否明确，是否建立相关岗位责任制度；项目建议和可行性研究与项目决策、概预算编制与审计、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等不相容岗位是否分离；内部架构是否有利于工程的建设与管理，有无因组织架构原因可能造成影响工程正常建设情况的发生；项目管理机构的各个部门、人员的素质是否与职位或职责相符；各岗位的授权审批制度是否明1 晰并得到有效执行；项目管理机构是否建立工程各个环节的内部控制制度，是否采取有效措施保证这些制度的实施。财务管理内部控制制度项目单位是否制定建设项目财务管理与会计核算制度与办法，项目资金的来源渠道是否规范，是否建立与工程建设规模、速度相适应的资金筹集计划，并且该计划得到有效的执行；是否按照批复概预算与合同严格审查办理工程价款支付；是否按照规范组织实施建设项目会计核算；是否履行有效的财务监督与管理职能。招投标及合同控制制度项目单位是否制定招投标内部控制制度，是否明确招投标方式与程序，是否确立开标、评标、定标原则与方法；合同订立、效力、履行、变更、终止制度是否健全、合法，手续是否合法,制度是否得到有效的执行；检查合同内容是否存在违反国家规定的情况，相关取费标准是否符合国家规定；检查合同是否明确规定甲乙双方的权利和义务，合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定，合同结算方式是否明确约定；合同款项结算程序是否严密；合同的签订、合同款项的支付、合同履行相关负责人职责是否分离。内部审计监督控制制度检查是否建立对工程项目内部控制的监督检查制度；是否明确监督检查机构或人员的职责权限；是否对项目开展定期或不定期检查；监督检查制度是否得到有效的执行；检查后是否出具书面的检查报告及整改情况。建设项目其他内控制度项目单位是否制定了与建设项目相关的工作进度、施工质量、工程监理和投资控制、竣工验收、后评价等内部控制制度；是否明确了相关制度岗位分工与职责安排、控制措施与程序，是否建立了有效的沟通协调机制等，从而全面保证建设项目的效率、效益与效果。三）工程招投标情况的审计招投标阶段审计，主要是对建设项目的勘察设计、施工、设备物资供应等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行审查和评价，以达到规范招标程序，实现招标工作的公开、公平、公正原则，择优选择实施单位，有效控制工程造价。2 招投标审计以符合性审计为主，主要采用观察法、询问法、分析性复核法、文字描述法、现场核查法及对比分析等方法。招投标审计内容一般包括开标前审计，开标、评标、定标的审计，合同签订的审计。1、开标前的审计开标前审计内容包括：招标方案审计、招标文件审计。（1）招标方案的审计主要对招标方案内容的合规性、合理性及完整性进行审计。审计重点内容：①招标方案是否满足招标项目的特点和项目建设需求；②招标范围、招标方式及招标组织形式确定是否合规；③是否存在认为肢解工程项目，规避招投标等违规操作风险；④标段的划分是否适当，是否符合专业要求和施工界面衔接需要，是否存在标段划分过细，增加工程成本和管理成本的问题；⑤合同类型选择是否合理；⑥招标项目是否具备相关法规和制度中规定的必要条件，图纸资料是否完整；投标人资格条件确定是否合理。（2）招标文件的审计主要对招标文件内容的合理性、完整性、符合性及合规性进行审计。审计重点内容：①全面评审招标文件组成部分程序合理性及有关投资控制的实质内容；②审核投标须知程序有效性、投标报价约定的合理性，附随合同文件与投标须知的内容一致性，技术要求及图纸目录完整性，投标文件格式是否齐全及合理；③招标文件内容符合性（是否全面、准确地表述招标项目的实际状况及招标人的实质要求）；④招标文件合规性（发售金额和投标保证金的计取比率是否合理，是否存在歧视性条款）等内容。跟踪审计过程中并对招标澄清补充文件及修正的澄清补充文件合理性提出3 审计意见。2、开标、评标、定标的审计开标、评标、定标的审计，包括开标审计、评标审计及定标审计。对开标、评标、定标过程公开性、公平性及公正性进行审核。（1）开标审计审核开标程序的合规性。审计重点内容：①开标是否在招标文件和招标公告规定的时间和地点进行；②检查开标是否按照规定的程序进行；③开标时是否检查投标文件的密封情况；④各投标文件的送达时间是否符合招标文件的规定、法人代表签章是否齐全，有无存在将废标作为有效标的问题；⑤开标记录是否完整，并由投标人等相关人员签字确认。（2）评标审计审核评标程序的合规性、评标委员会组成及人员构成的合理性及评标过程的公正性。审计重点内容：①评标委员会中技术及经济等方面的专家是否从专家库中随机抽取，人数是否不少于评标委员会成员总数的三分之二；②评标细则是否根据招标文件中的评标标准和方法拟定，是否存在不公平的条款；③是否严格按照招标文件规定的方法进行评标；④是否检查每一投标文件对招标文件提出的所有实质性要求和条件作出响应；⑤对于招投标文件中的偏差是否进行答辩和澄清，以及答辩和澄清的内容是否真实、合理；⑥评标报告是否内容完整，是否与评标记录相符合，是否有全体评标委员的签字，推荐的中标后选人是否排序。（3）定标审计4 审核定标过程的合规性及公正性。审计重点内容：①定标是否根据评标报告推荐的中标候选人确定中标人；②非排名第一的候选人中标，是否有书面说明理由；③是否按规定程序发出中标通知书，是否按照规定退还投标保证金。（4）监督审计审计重点内容：①招标过程是否有监督部门进行全程监督；②招标结果是否经监督机关确认。3、合同签订的审计审计重点内容：①合同内容约定是否与招投标文件实质性内容或谈判内容一致；②合同内容是否严谨、规范，有无因内容约定不完善可能带来的后续合同管理风险。四）合同管理审计合同管理审计是建设项目各专项审计的基础审计工作，是对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审核和评价。合同管理审计主要采用关键线路跟踪审计法。审计工作应涵盖合同的签订、履行、变更、终止等全过程，对签订的各类合同从合同立项、签订、执行、验收等全过程做好审计、监督、评价和控制工作，以全程跟踪、监控的方式审核评价其真实性、合法性、效益性。合同管理审计内容一般包括：合同内容的审计、合同履行的审计、合同变更的审计。1、合同内容审计审核合同内容的规范性、严谨性及完整性。审计重点内容：①通过招投标的项目主要审计合同条款是否符合招、投标文件内容，着重审计合同的补充条款；②特殊情况签订的合同，如：内部比选项目、时间紧直接委托的项目等，5 重点审计合同范围描述确切，边界划分清晰；合同造价确定方式及调整办法、工程款支付、工期、质量、验收等重要条款是否合理；合同审批、签订手续是否完备；合同图纸、投标方案、合同预算等记录文件是否齐全。2、合同履行审计审核合同履行的合规性及符合性。审计重点内容：①注重合同执行过程中的审核、验收和监督，尤其是对合同金额的结算、支付手续，资料相对齐全等进行审核；②审核是否全面、真实地履行合同，是否按图、按规范施工；③核实最终合同费用及其支付情况是否符合合同约定。3、合同变更审计审核合同变更的合理性。审计重点内容：①审计合同变更的原因，以及是否与合同变更的相关内部控制规定程序相符合；②合同变更程序执行的有效性及索赔处理的真实性、合理性；③合同变更对成本、工期及其他合同条款影响的处理是否合理。五）工程量清单审计①检查实行清单计价工程的合规性；②检查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；③检查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则；④检查由投标人编制的工程量清单报价目文件是否响应招标文件；⑤检查标底的编制是否符合国家清单计价规范。⑥清单编制人员是否有相应资质，是否加盖相应的造价师专用印鉴。⑦工程量清单格式是否符合规范要求，内容是否完整。⑧工程量清单编制是否依据规范规定的计算规则和计价办法、清单分部分项工程项目的划分是否合理，是否根据施工设计图纸、施工现场情况和招标文件中的有关要求进行编制。⑨暂估工程和材料设备的范围、价格确定是否合理。6 ⑩合同执行过程中是否有清单范围外的工程项目，有无超概算情况，有无未经批准擅自扩大建设规模和提高建设标准的问题。⑾设计变更费用、工程进度款计取是否执行清单报价原则。⑿各单项工程实际工程量与清单是否有重大差异，差异是否合理、真实。⒀结合施工组织设计及现场实际情况，审查工程变更措施项目的合理性，减少施工工程的索赔和争议。六）工程建设监理管理审计根据建设项目全过程跟踪审计的原则，结合工程项目监理情况，确定以下跟踪审计主要内容：（1）了解监理单位的选择是否符合有关规定，审阅监理单位的资质等级证书，检查监理单位是否具备与项目相适应的资质等级；（2）了解监理单位是否按国家规定到项目所在地行业或地方主管部门备案；（3）监理单位是否按监理投标文件、监理合同配置相应的监理人员，是否按《监理大纲》要求进行规范的监理工作；（4）对监理合同及监理服务费用的审核；七）工程款拨付跟踪审计工程款拨付的审计主要核查是否存在超拨和提前支付的问题，宜采用重点审核法，重点审核以下内容：审核付款执行的审批程序是否合理审查支付方式/支付方案是否符合合同规定，重点关注变更洽商及索赔的费用支付检查支付预付备料款是否符合施工合同的规定，金额是否准确，手续是否齐全检查月形象进度是否与实际施工或验收情况相符检查工程进度款支付是否与实际工程形象进度相符，有无超拨，提前支付审核承包商月工程进度款报审表，重点关注以下内容检查清单子目执行是否正确检查已完成施工图工作量造价计算是否正确，重点审核工程量清单中工7 程量的调整依据及单价执行情况检查设备材料预付款、甲供材料款项的扣除是否正确，是否符合约定检查质量保留金扣除是否正确，是否符合合同约定检查纳入月报的增账是否符合审批程序检查付款资料是否完整，是否附有监理的审核意见，是否提交必要的担保以及经业主单位审批的申请、计划和采购合同、验收记录等支撑资料八）设备材料采购跟踪审计1、材料设备管理审计工作内容和目的设备和材料管理审计是指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。主要包括采购环节的审计、领用的审计、其他相关业务的审计。主要通过设备和材料采购审计来审查和评价采购环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；审核采购环节各项经营管理活动的真实性、合法性和有效性等。材料、设备的采购应在保证质量和使用功能的前提下优先选用经济合理的供货商，内部审计应关注材料、设备价格的真实、合理。2、材料设备管理审计工作审计重点分析预计该项目设备、材料安装金额巨大，为控制质量，降低造价，项目主要设备、材料的物资采购采用委托招标及采购管理形式。对上述设备物资的采购、保管工作到位情况是项目的管理关键点，因此材料设备管理应作为本建设项目的跟踪审计的工作重点。由于设备、物资管理涉及计划、询价、合同、验收、入库、保管、出库、结算等工程投资控制的各个环节，财务、现场管理以及计划、物资多个部门参与，使材料设备管理审计称为本建设项目的内部审计的工作难点。从以往工作经验来看，对于此部分工作的审计，应选择以下两项工作作为审计工作的突破口：一是为防止施工单位不合理的赚取材差，应关注采购甲供材的供应价与施工合同的价材差处理问题，采用甲供材供应量的定额量、清单报价量、实际领用量的考核，综合分析判断材差处理；二是为正确核实甲供物资的费用，应甲供材的计税处理问题，注意材料、设备的区分以及不同计税标准的适用；同时对合同价中暂估价材料的计价和取费问题也应引起关注。3、材料设备管理审计工作审计重点及审计方法8 1）设备和材料采购计划的审计主要以符合性审计为主，现场重点核查以下内容：①检查建设单位采购计划所订购的各种设备、材料是否符合已报经批准的设计文件和基本建设计划；②检查所拟定的采购地点是否合理；③检查采购程序是否规范；④检查采购的批准权与采购权等不相容职务分离及相关内部控制是否健全、有效。2）设备和材料采购合同的审计主要以符合性审计为主，现场重点核查以下内容：①检查采购是否按照公平竞争、择优择廉的原则来确定供应方；②检查设备和材料的规格、品种、质量、数量、单价、包装方式、结算方式、运输方式、交货地点、期限、总价和违约责任等条款规定是否齐全；③通过网上比价审计法，检查对新型设备、新材料的采购是否进行实地考察、资质审查、价格合理性分析及专利权真实性审查；④检查采购合同与财务结算、计划、设计、施工、工程造价等各个环节衔接部位的管理情况，是否存在因脱节而造成的资产流失问题。3）设备和材料验收、入库、保管及维护制度的审计此项为审计的重点，可采用跟踪审计法、实地清查法等方法，重点核查以下内容：①检查购进设备和材料是否按合同签订的质量进行验收，是否有健全的验收、入库和保管制度，检查验收记录的真实性、完整性和有效性；②检查验收合格的设备和材料是否全部入库，有无少收、漏收、错收以及涂改凭证等问题；③检查设备和材料的存放、保管工作是否规范，安全保卫工作是否得力，保管措施是否有效。4）各项采购费用及会计核算的审计此项为审计的重点，可采用跟踪审计法、分析性复核法、实地清查法等方法，重点核查以下内容：9 ①检查货款的支付是否按照合同的有关条款执行；②检查代理采购中代理费用的计计算和提取方法是否合理；③检查有无任意提高采购费用和开支标准的问题；④检查会计核算资料是否真实可靠；⑤检查会计科目设置是否合规及其是否满足管理需要；⑥检查采购成本计算是否准确、合理。5）设备和材料领用的审计此项为审计的重点，可采用实地清查法等方法，重点核查以下内容：①检查设备和材料领用的内部控制是否健全，领用手续是否完备；②检查设备和材料的质量、数量、规格型号是否正确，有无擅自挪用、以次充好等问题。6）其他相关业务的审计①设备和材料出售的审计。即检查建设项目剩余或不适用的设备和材料以及废料的销售情况。②盘盈盘亏的审计。即检查盘点制度及其执行情况、盈亏状况以及对盘点结果的处理措施。4、审计实施要求项目组应定期对甲供设备、材料的管理情况进行专项审计，结合甲供材料的财务核算管理需求，及时督促建设单位加强设备物资管理；同时，项目组应结合合同审计、支付审核和竣工决算审核的开展，按照合同包管理，建立甲供材审计管理台帐，做好合同支付、结算与加工材料扣减的联动。九）设计变更及洽商跟踪审计工程变更、洽商往往是工程投资超概算的主要原因，也是施工单位获取合同外利益的突破口，更是工程造价审计的重要监控点。尤其是对于重大设计变更必须审核其是否履行重大设计变更报批手续，对批准概算没有计列而实际发生的单位工程的造价调整应予以重点关注。同时变更洽商是各方造价管理的矛盾点，审计工作谨慎性要求必须对变更、洽商的审核坚持真实、合理、合法性原则。审计时应重点关注：1、变更、洽商签证审计重点10 审核变更、洽商签证的有关的确认手续是否齐全检查各类工程变更是否设有相应的控制程序并有效执行,对于重大设计变更,是否建立相应的责任追究制度检查设计变更的批准是否按重大设计变更、一般设计变更和小型设计变更等类别分权限或授权确定审核变更洽商文件及相关的资料是否完整，记录的内容是否能作为判断增减帐的依据，是否能满足增减帐计算的要求,重点关注记录中是否明确了变更恰商的原因和理由，发生费用的承担人是否符合合同的约定审核变更、洽商的预算是否合理审核变更洽商工程量计算的准确性审核清单/定额计价子目执行情况、补充子目组价是否合理，重点关注合同清单中没有的单价项目是否有报价和审定的组价明细审核及暂定或变更的材料、设备价格的审批程序注意变更减帐是否扣除2、变更洽商的审计管理流程（1）相关单位提出变更和洽商的要求，涉及费用的应同时提报预算书，由建设单位同时抄送审计组；（2）洽商变更经设计、监理、施工、建设单位四方签认后施工单位进行实施，监理单位做好同期施工记录；（3）涉及变更拆改或隐蔽施工的，必要时建设单位应要求施工单位提前通知审计组现场检查；（4）变更洽商工程完工后，施工单位向监理单位提交有关变更费用的书面资料，并附组价分析计算书；（5）监理部门对施工单位提交的变更费用资料进行初步审核，向建设单位提交书面报告；（6）设计变更处理办法是否符合施工合同规定。（7）设计变更增减内容是否真实、合理，工程变更价款确定是否合规。（8）洽商变更签认是否及时，是否具备合同时效性；所有变更是否已在实施前经有关各方审定；任何不符合合同约定范围的补报补签的设计变更及洽商11 是否均未纳入结算范围。（9）洽商变更可能引起扩大建设规模、提高标准时，变更是否合理并且经济可行。（10）协助甲方对工程变更进行测算并提供参考建议。（11）建设单位审核后将变更洽商报告报送审计组；（12）审计组对变更洽商进行再次审核，必要时与施工单位进行核对，并出具审核意见；（13）建设单位根据审计意见，与施工方正式签订洽商变更资料，作为结算依据。十）涉及费用变化的隐蔽工程跟踪审计设计变更是工程造价控制的风险点，而隐蔽工程变更往往成为施工单位高估冒算的舞弊高发点。建设单位在隐蔽工程实际施工前，应将设计变更通知、洽商等资料提前转发审计组，审计组在审核相关变更、洽商、索赔费用的同时，熟悉图纸变更情况，在实际工程隐蔽施工时现场踏勘，并利用数码影像进行取证。同时审查以下问题：（1）审查隐蔽工程各个环节的记录和验收资料是否完整；（2）审查申报的隐蔽工程量是否与实际完成工程量相符；（3）审查工程验收是否由相关单位同时参加，质量验收程序是否规范，质量问题是否落实整改，质量验收资料是否完整。（4）提前核实隐蔽、交叉、临时工程等完工后无法再行核查的工程实施情况，提前测定特殊材料和工艺费用。十一）基建财务管理跟踪审计工程建设财务管理及财务收支审计的内容一般财务管理组织审计、前期费用审计、建设资金筹集审计、资金支付及账务处理审计、项目成本核算审计等。1、财务管理组织审计财务管理组织审计主要是指对项目立项到项目开工建设期间的财务管理组织工作进行审计，主要的审计对象包括财务组织机构的设置、账务账簿的设置、相关财务制度的建立。12 审计重点内容：①审核是否设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作，并明确其工作职责；②审核会计科目设置是否合理，能否满足项目核算的需要，能否满足概算执行分析、竣工决算及资产移交的需要；③审核是否建立了完善的财务制度，是否包含了财务管理的主要内容，是否符合内部控制的要求，以确保国家和有关法律法规和制度得到有效实施，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。2、前期费用审计主要审核各项前期费用（征地拆迁费、设计勘察费、咨询费、招投标费用、环境评估费等）合规性、真实性、准确性以及完整性。审计重点内容：①审核是否建立健全前期费用管理制度，规范前期费资金的使用；②审核前期费的使用范围是否符合集团及公司规定，有无超范围使用前期费情况；③审核前期费用的支付程序是经过恰当的授权审批；④审核各项费用的支出是否均真实存在，有无虚构费用支出；⑤审核各项费用的支出是否符合财务管理的规定；⑥审核各项费用支出是否按合同规定出具合格的各项成果文件；⑦审核各项费用标准、定额选择是否正确；⑧审核各项取费的计费基数、系数标准是否正确，计算是否准确无误；⑨审核各项计费内容是否符合合同约定，取费内容是否存在重复。3、建设资金筹集的审计主要审核建设项目资金筹集计划、方案及实施的合法性、合规性及效益性。审计重点内容：①审核建设单位资金筹集规划与计划的合理性，是否根据项目投资规模合理预测资金需求总量并确定资金筹集规模与结构；②审核是否建立筹资活动的内部管理程序，所建立的内部管理制度是否符合集团及建设单位的相关规定；13 ③审核建设单位资金筹集方案的合理性，决策方案选择的可靠性、合理性及审批程序的合法性；④审核筹集资金数额的合理性，分析所筹资金的偿还能力；⑤审核融资方式和融资渠道的选择是否优化，融资期限结构和币种结构是否合理；⑥审核资金筹集是否充分利用内部资金、市场资金、债券等低成本资金和内部金融机构贷款；⑦审核资金筹集是否严格按照资金筹集计划执行和实施，是否存在由于资金到位不及时导致的建设成本增加问题。4、项目成本核算审计①工程款的支付是否按合同约定的比例及进度进行付款，付款审批手续是否齐全，是否有监理单位的月报表等。②设备、材料核算以及采购、保管费用列支是否真实、合法、合规；物资款项的支付是否按合同约定的比例及进度进行，是否建立设备台账，是否有设备的出入库手续，是否做到账实相符。③建设用地是否严格执行国家土地法律法规征用，征地费用列支标准是否合规，对应发票是否齐全、合规;④建设项目成本的归集与分配是否恰当、准确，是否与批准的概算相符；有无混淆不同项目成本界限、混淆资本性支出和收益性支出界限的问题；⑤工程项目建设资金是否全部纳入账务核算，是否存在私设小金库，截留罚款收入、资产处置等收入的问题；⑥建设单位管理费是否超概算，是否按规定进行列支，有无将应在生产经营中列支的费用计入建设单位管理费；⑦基本建设期间所支付的所有工资、奖金、单项奖励及津贴补助等工资性支出是否全部纳入工资总额统一管理，工资总额是否按批准的年度工资计划列支；⑧是否存在有虚列工程投资的问题，工程支出入账依据是否充分。⑨建设项目成本中所附的发票是否合理、合法，是否存在违反规定代参建单位开具发票的情况。⑩工程项目投入使用后，按暂估价结转固定资产，暂估的依据是否充足，是14 否有相关的合同、协议或结算书等的支持。○11是否存在收受参建单位以各种名目进行的资金返还。○12各项建设收入的形成、分配和处理是否真实、合规，有无隐瞒或转移收入。十二）档案资料管理审计1、审查是否按照要求建立档案资料的管理制度；2、审查各部门是否安排专职或兼职档案资料员；3、是否根据项目进度及时搜集和归存档案资料；4、各项档案资料的归档和保管是否完整，是否按照《建设工程文件归档整理规范》的要求进行文件的整理、立卷归档；5、档案是否通过档案验收，是否按照规定将所有档案资料移交档案管理部门。十三）建设项目竣工验收情况审计竣工验收审计应以符合性审计为主，主要检查以下工作内容：（1）检查工程建设项目验收的手续和资料是否齐全有效；（2）检查工程监理、承包商是否按照规定提供齐全有效的监理、施工技术资料；（3）检查对隐蔽工程和特殊环节的验收是否按规定作了严格的检验；（4）检查保修费用是否按合同和有关规定合理确定和控制；（5）检查建设项目完工后所进行的试运行情况，对运行中暴露出的问题是否采取了补救措施。（二）结算阶段跟踪审计一）竣工结算审计目标对已竣工验收、投入使用的项目建设工程的工程结算及其相关资料进行审查与复核，对工程结算造价进行审计，是保证建设项目工程造价的真实性、准确性、合规性的重要环节，是工程建设项目进行审计监督的重要控制手段。因此，通过对工程结算审计，实现以下管理目标：1、确定建设项目结算的真实性，即查明所编结算与竣工图纸是否一致；2、确定建设项目结算的正确性，各项计算是否与有关规定一致，内容、数量是否准确，是否有虚假和错弊，验证其可靠程度；15 3、确定建设项目结算的合规性。主要是查证结算编制是否符合定额、标准、合同条款和有关规定，认定结算的合法性，即是否能作为工程价款结算的合法依据，使其具有法律效力；4、确定建设项目结算的有效性。建设项目的竣工结算审核结果，列入本建设项目工程竣工决算成本的主要组成部分。二）结算审计方法结算审计方法很多，如逐项审查法、定额审计法、筛选审计法、重点审计法等。但由于工程规模、繁简程度不同，施工企业不同、编制人员专业水平高低不一，造成所编工程结算数据繁简和质量不同，因此要根据送审资料选择适当审查方法进行审计，本项目一般采用全面、细致的逐项详细审查法。三）工程审计内容在资料齐全、审计条件具备的情况下，审计组对工程项目实施审计。具体审计内容如下：（一）检查工程投资控制情况1、审查工程结算价款与合同价款、投标金额、标底以及批复概算金额的差异2、审查施工单位提报结算金额及监理单位、建设单位的审核结果的差异情况，审查工程投资控制情况3、审查是否超概算额度，如超概算，是否已经审批（二）审查工程合同奖惩条款执行情况1、审查工程合同有无相关的奖惩条款，结算费用是否根据实际履行情况进行相应的调整，调整是否准确2、检查合同义务是否完全履行，关注合同中关于工期、质量违约条款的约定以及有无未执行合同工作项目3、检查合同调整内容是否严格依据合同文件及招投标文件约定执行（三）工程施工费用审核1、工程价款结算方式审核工程价款结算应按合同约定办理，工程价款结算审计依合同约定条款进行。合同未作约定或约定不明的，发、承包双方应依照下列规定与文件协商处理：16 （1）国家有关法律、法规和规章制度（2）国务院建设行政主管部门、省、自治区、直辖市或有关部门发布的工程造价计价标准、计价办法等有关规定（3）建设项目的合同、补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其他有效文件（4）其他可依据的材料2、工程量审核工程量是影响工程造价的决定因素，它是工程结算审核重要内容。审计人员应遵照重要性原则，对送审部门确认的工作量进行抽查复核，（委托审计抽查复核的工作量涉及金额应不小于结算费用的70%），审查内容主要包括：审查竣工图工程量与实际工程量是否相符审查结算工程量是否与施工图示单位量相符审查工程量的计算是否符合清单/定额计算规则审查按工程量计算规则和竣工图计算的工程量是否准确审查增减工程量计算是否符合设计修改、现场签证等依据审查工程设计变更工程量的真实性、合法性审查变更签证工程量记录的真实性、合法性审查工程设备种类、数量是否与设计相符，各种主要材料、设备消耗数据是否准确审查工程中需要安装设备和不需要安装设备是否划分清楚，有无把不需要安装设备作为需要安装设备计算了工程量3、工程计价审核目前，建设工程施工定额计价和清单计价两种计价方式并存，审计人员应根据合同约定的计价方式对施工费计价进行审计，审计内容包括：⑴定额计价方式①定额单价选套与选用审核审查工程所套定额是否与工程应执行的定额标准相符审查工程结算所列各分项工程结算定额与工程实际发生的是否相符审查有无错套、高套、重套定额17 审查计算单位是否正确审查设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致，审查定额换算的合法性和准确性审查定额包含材料的调价是否符合价差规定，差价计算是否准确审查各种材料和设备价格的定价情况，定价依据是否充分、合理。对于建安工程的材料及设备，主审人员应遵照以下原则的优先顺序进行定价：企业内部采购价格（材料设备合同价）→同一材料市场价格→施工单位提供的具备合法凭证的价格→产品厂家报价审查材料变更是否有签证，变更材料的定价是否准确审查补充定额的定价是否准确审查套用的计费程序是否与工程建设当地造价管理部门规定一致，各项费用及税金的计算基数、利润率、税率是否符合定额规定②相关取费审计建设项目相关取费包括：其他直接费、现场经费、间接费、计划利润等取费。审计人员应对以下内容进行重点审查：审查各项费用内容、取费基数、费率是否与定额相符审查类别低工程是否选套类别高工程费率审查包工不包料工程是否选套包工包料工程费率审查取费基础标准是否与选用费率配套关注有关部门规定不能计取的相关费用审查其他直接费是否存在重复计算⑵清单计价审查其工程量清单计价的编制是否符合国家清单计价规范要求的“四统一”，即统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则审查暂估价清单项目中材料、设备定价的依据是否合理审查材料代用和变更是否有签证，代用和变更材料的定价是否准确审查清单单价的套用，是否与招标的结果或合同约定的单价相符审查合同未有的变更项目清单组定价是否合法和合理。组价原则应根据合同约定，合同未约定的其清单人材机耗量具体参照定额计价或类似清单，人材18 机单价应根据当地建设工程造价信息，各项费率应根据类似清单费率或定额费率对于合同约定固定单价的，除审查合同价与结算价是否一致外，还应核查实际使用的材料和设备与清单约定的是否一致审查措施项目清单单价是否有调整，除非合同约定工作范围变更或施工方案重大变更措施项目清单费用一律不得调整审查套用的费用是否符合政府部门的相关规定审查套用的费用计费标准、基数是否与投标报价一致审查结算总价的计算是否准确（三）工程竣工决算审计一）基本建设程序执行情况审计1、取得项目立项申请文件及审批文件、可行性研究报告及审批文件、相关会议纪要，判定以下情况：⑴建设项目是否进行了立项申请或可行性研究；⑵进入预算计划的项目在立项之前是否编制项目方案；⑶是否召开项目方案（可研）审查会，并出具项目方案会审纪要及批复文件，以公司文件或部门文件下达；⑷预算外项目、单项工程投资超过3000万元的项目、采用新技术项目是否编制正规的可行性研究报告；⑸可行性研究报告是否按规定履行审批或核准手续；⑹可行性研究编制单位是否具备相应资质等。2、取得项目初步竣工决算报告、初步设计文件及审批文件、年度投资计划、相关会议纪要，判定以下情况：⑴是否召开初步设计审查会，并出具初步设计会审纪要及批复文件，以公司文件或部门文件下达；⑵项目的初步设计（概算）金额超过了立项批复投资的10%，是否重新办理立项手续；⑶对比项目初步竣工决算报告和经审批的初步设计文件，判断有无未经批准擅自扩大建设规模的情况；⑷项目是否列入年度投资计划；19 ⑸初步设计单位是否具备相应资质。3、取得项目初步验收报告并询问工程技术人员，判定以下情况：⑴有无未建、未完工程，有无报废工程⑵项目是否经过初验后投入使用，具体的竣工及投入使用时间4、其他：审核项目是否按规定暂估固定资产并计提折旧二）项目投资及概(预)算执行情况取得与建设项目经批准的概（预）算相关资料、结合建设成本的审计情况，审核确认以下内容：⑴根据建设成本的审计情况，确认实际完成投资额及具体构成情况；⑵核实项目概算批准情况，检查概算调整和设计变更情况，设计变更是否经原设计单位认可，重大设计变更和预算调整是否通过规定程序审批；⑶编制概算执行情况分析表，分析确认是否存在超预算、预算外支出情况，核实被审计单位关于超支或节约的原因分析；是否存在计划外建设内容、有无自行扩大投资规模或提高建设标准的情况；⑷审核确认有无重大质量事故和经济损失，如存在需核实产生的原因及影响；⑸项目是否动用预备费，动用是否经过上一级税务机关审批。三）竣工财务决算审核1、竣工财务决算审核分析工程竣工决算审核，是指建设项目在初验后，对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。建设项目竣工决算审核，是建设项目管理和控制的重要环节，加强对竣工决算的审计监督，对提高竣工决算的质量，保障建设资金合理、合法使用，正确评价投资效益，总结建设经验，提高项目管理水平有着重要意义。对于单项工程的竣工决算，应首先按照建筑安装投资、设备投资、待摊投资和其他投资类别划分并归集所属该单项工程的直接工程成本费用，然后将无法明确划分的待摊投资依照交付使用的单项工程投资金额和在建工程投资金额的比例进行划分，最后将划分出的待摊投资在单项工程中所属的各类单位工程项目中进行分摊，形成单项工程交付使用资产。20 2、竣工财务决算审核重点及方法工程竣工决算审核是在完成工程结算审计的前提下进行的，对建设项目竣工决算的真实、完整、合法、有效性进行审计监督，除对已审结算审核结果进行抽查的工作外，主要是对影响项目建设资金真实性、合法性的重要会计核算方法既容易违规违纪的重要核算领域进行重点审计。具体审核内容如下：1）项目建设成本及财务核算情况取得项目相关财务报表、账簿、凭证，取得或编制工程投资明细表，在与总账、明细账、决算报表核对相符的基础上，审核确认以下内容：⑴审查工程项目是否按照规定的会计核算方法设置明细核算科目，科目的设置是否有利于工程项目的日常管理与完工后编制财务决算；会计核算是否规范，是否将建筑工程投资、安装工程投资、设备投资、待摊投资等按照初步设计的单位工程和费用明细项目分别进行会计核算；⑵审查工程各项费用支出是否合法。有无混淆生产成本和建设成本的情况；关注项目支出是否符合项目概（预）算规定的内容，是否精打细算，有无挤占建设成本、超概算的现象和行为；⑶审查费用列支是否真实。有无未实际发生、虚列费用的情况；有无将非本项工程的支出列入该项工程；有无挤占成本、转移投资、加大造价等问题；⑷审查费用列支内容是否准确。有无将国家规定不得列入建设成本费用的其他支出如：对外投资支出、被没收的财物、支付的滞纳金、罚没款、违约金、赔偿金以及捐赠、赞助支出等，计入建设成本；有无将公司规定不得列入建设成本的项目，如经批准成立的专门机构以外的人员工资计列工程成本；⑸审查费用列支期间是否准确。根据工程开工及竣工时间，区分建设期内和建设期外费用支出，有无将经营性费用列入工程成本的现象；⑹审查“建筑工程”和“安装工程”明细科目，各科目发生的金额是否真实，各费用的列支是否合法，是否有相应的工程预、结算书；实际结算金额与工程结算审计金额是否一致及差额原因分析；注意有无未结算，直接按合同金额列账情况；⑺审查“设备投资”明细科目，科目发生金额是否真实，审查土地、设备、材料等购置的手续是否齐全、款项结算是否真实、与签订的合同金额及结算审定21 是否一致，对差额作原因分析；设备价值是否完整，相关费用是否已全部计入（注意关税、代理费等）；有无暂估入账的情况，单独统计其金额并判断合理性；有无厂商赠送的设备，是否已纳入管理，财务处理是否符合规定；⑻审查“待摊投资”明细科目，待摊投资的具体用途及相关规定是否分设明细科目核算，各明细项目核算内容是否真实、依据是否充分、归类是否合理，是否将不属于该项目的费用或与该项目无关的费用归入待摊投资核算；核实筹资费用的计息期与资本化金额是否正确，有无工程竣工后还将工程借款利息列入工程成本的现象；⑼审查预付工程款、材料款的科目设置，确定实际支付金额是否真实、正确，依据是否充分，是否存在建设单位自购的材料款误记入预付施工单位科目，是否存在预付单位之间串户或误入明细科目情况，审查工程预付款情况是否与工程实际进度相符，是否与实际完成工程量相符；⑽审查其他投资，如附属工程、无形资产、递延资产等的核算内容是否真实、正确，依据是否充分；⑾审查项目中拆除资产、新增资产核算是否合规；⑿审查项目所购买的不需安装的固定资产或工器具等核算是否合规；⒀与工程人员沟通，充分了解工程情况，了解有无属于该项工程内容，尚未签订合同、未计入决算等情况发生。2）工程项目交付使用资产情况１、取得当年交付使用资产验收交接的有关资料，包括竣工报告、验收报告、监理报告、资产交付清单、资产权属证明文件等，并对照交付使用资产明细表，审核确认以下事项：⑴竣工投产时间是否符合相关规定，资产交付是否及时；⑵交付使用资产是否符合条件，交付的固定资产是否真实、完整，是否按固定资产目录分类，是否办理验收手续，资产移交手续是否齐全合规；⑶当工程经过初验，达到预定可使用状态，是否根据工程预算、初步验收报告、资产投入使用的书面凭据、资产交付使用清单等相关文件，暂估转入固定资产，并计提固定资产折旧，（注：若在同一会计年度内，暂估资产与竣工决算时间不超过三个月，可不进行暂估资产，直接根据竣工决算进行交付，但折旧必22 须从达到预定可使用状态的次月进行计提）；⑷交付的工程、无形资产是否具备合法的权属文件。２、取得或编制交付使用资产明细表、价值计算底稿及相关会计处理凭证，并对照项目设计概算、项目账簿，审核确认以下事项：⑴取得项目交接时的盘点记录，抽取部分重要建筑物、设备、流动资产、无形资产进行复盘，确认交付使用资产的真实性与完整性；⑵复核交付使用资产明细表、价值计算底稿及相关明细账簿，相关账簿（包括建安投资、设备投资、其他投资）所反应的投资成本是否正确转入对应交付使用资产；⑶复核交付使用资产明细表及价值计算底稿确认共同费用、待摊投资是否采用实际成本分配法或概算总额分配法进行恰当的分配，是否符合建设工程竣工决算报告编制的相关规定；无形资产、不需安装的设备、工、器具的成本是否不分摊待摊投资；⑷建设单位使用基建投资购建的在建设期自用的固定资产，是否按规定计入了交付使用资产；⑸审查交付使用资产明细表，确认是否存在未完工程等不应列入交付使用资产的资产；⑹报废资产是否履行必要的审批手续；⑺应收回的设备材料以及拆除资产是否回收或作价收回；⑻交付使用资产是否在竣工决算报表中恰当披露;资产的结转核算是否符合相关规定。3）工程收尾、尾工情况的审核收尾工程是指建设项目竣工验收后，有少量遗留尾工尚未建成需要继续建设的计划内工程，不影响生产能力和投资效益的、不超过项目投资总概算5%的少量工程支出；而遗留工程通常是指竣工验收时，还尚不具备建设条件的、概算内的单项工程。取得对项目经批复的设计概算、尾工工程确认的依据及被审计单位关于遗留工程的说明，审核确认以下事项：尾工工程的内容是否在设计概算范围之内，其工程量和价值是否不超过23 项目总概算的5%；审查经项目启动验收具备投运条件的工程项目，有无留有预计未完工程；审核尾工工程是否经基建工程部门核定工程量和预计总投资后，纳入项目竣工决算，并按概算项目或工程建设实际情况编报预计未完收尾工程明细表，确认是否存在多留投资或新增工程内容等问题，落实工程是否存在遗留问题，是否落实解决途径；询问工程人员，确认尾工工程、遗留工程的真实性，分析遗留工程的产生的原因并分析其影响；尾工工程、遗留工程情况是否在竣工决算说明中详细披露。4）竣工决算报告的审核１、竣工决算报告编制的审核⑴决算编制工作有无专门组织；⑵决算前是否做好财产物资的盘点和债权、债务清理工作，各项清理工作是否全面、彻底；⑶是否根据规定对各项待分摊项目进行分配，准确计算工程总投资；⑷编制的依据是否符合公司有关规定。资料是否齐全，内容是否完整，手续是否完备，对遗留问题的处理是否合规；⑸编制的竣工决算是否及时、准确、完整地反映竣工项目实际建设情况，所反映的主要经济指标是否正确。2、竣工决算报告的审核⑴审查建设单位编报竣工决算报告是否严格按照建设工程竣工决算报告编制规定进行编制，报告内容是否以账目为基础，以事实为依据，决算报告是否详实完整、是否真实、合法，决算报表金额与在建工程科目金额是否一致，是否存在以预算代决算或虚构决算的情况；⑵审查竣工决算报告情况说明书是否反映竣工工程建设成果、经验和存在问题，对全面考核分析工程投资情况是否进行了书面总结。其编制是否真实、准确。3、竣工决算报表的审核⑴审查建设项目（工程）竣工决算报表是否准确地反映了“建设单位”、24 “主管部门”、“建设项目代码”、“专业类别”和“建设性质”等建设项目概况；⑵建安工程、设备投资、待摊投资及交付资产等相关指标是否按规定进行填列，客观地反映工程总体性的指标和主要特征。25