简论两税合一对我国外资流入影响

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2、税法》，内外资企业所得税率统一定为25%。从外资投向的主要因素、新税法的合理安排、外商在我国投资领域的变化分析，两税合一不会对我国的外资流入造成实质性影响。　　[关键词]两税合一国际直接投资外资流入　　　　十届全国人大五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新税法），将内外资企业的所得税率统一定为25%，该法自2008年1月1日起施行，《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止，结束了目前两套企业所得税制并存的局面，内外资企业所得税在税基、税率和税收优惠等方面都实现了统一，外资企业

3、不再享受超国民待遇，内外资企业在同一起跑线上公平竞争。有人担心,两税合一会影响外商直接投资的积极性,从而影响我国引入外资的规模和速度。因为我国周边新兴经济体正在崛起，东南亚各国、印度等开始成为投资热点，这些国家和地区在影响外资的重要因素上逐渐和我国趋同，而且在某些因素上比中国更加具有优势,而这些国家都实行大量的优惠措施吸引投资者。两税合一，将提高我国对外资的税率、取消税收优惠，使外商经营成本提高,一些流动性较强的外商投资就有可能撤离,一些准备选择中国作为投资地的外资也可能转移投资方向，转到周边低税国家和地区。这种担心是毫无必要的，两税合一不会影响

4、我国外资流入，理由如下：　　　　一、税收政策不是影响外资投向的主要因素　　　　国际投资的实践表明，决定外商直接投资区位选择的关键因素是投资环境，外国投资者更倾向于将资金投入具有良好投资环境的地区。良好的投资环境主要包括明确的政策、统一的法律、透明的制度和公平的待遇，以及健全的基础设施，高水平的工业化程度和广大的市场容量等方面。投资的安全是投资者首要考虑的因素。根据经济学家约翰·邓宁1977年提出的著名的“OLI”理论，一个国家要吸引跨国企业的投资，必须包括三个方面的优势,即所有权优势(O)、区位优势(L)和内部化优势(I)。其中区位优势最为关键，

5、决定着外资的进入和投资地区的选择，以及外商直接投资的类型和部门结构。而决定区位优势的是一国的政局、政策和法律。若政局不稳,意味着投资有全部丧失的可能；政策多变,将使投资者无所适从；法律不健全,投资者的权益将得不到有效保护，这就意味着在该国投资存在很高的非商业性风险。即使该国实行税收优惠政策，但在高风险的环境中，投资随时丧失，投资者利益不能得到保护的情况下，取得的税收优惠利益根本实现不了，皮之不存，毛之焉附？因此,税收优惠政策只能起到部分激励作用，而非决定作用，在提升东道国吸引外资的竞争优势方面非常有限。例如乌拉圭曾是世界上对外国投资征税最低的国家

6、，但它对外资的吸引力并不大。相反，美国尽管对外资企业不实行税收优惠，却一直是世界上吸引外国投资最多的国家。　　从未来走势看，我国吸收外资的基础因素在不断优化，如投资领域进一步扩大、潜在消费需求不断增长、软硬环境明显改善、国民经济发展势头强劲、外商在制造业转移中普遍将我国视为投资信心最强国等。这意味着，我国对外资的吸引力只会增强而不会减弱。目前全球500强企业中已有400多家在中国设立了子公司或分支机构，很多跨国公司纷纷将地区总部迁往北京、上海等地，这些企业进入中国更多的是看中中国这个庞大的市场对全球经济波动有较强的抵御能力，具有市场“畜水池”的作

7、用，看中的是我国良好的综合投资环境。　　　　二、外商投资者享受税收优惠的好处有赖于投资者母国实行税收饶让制度　　　　根据税收管辖权基础理论，国际投资者往往面对着投资者母国和东道国的双重征税理由。国际上普遍采用税收抵免和税收饶让制度来避开双重征税。税收抵免是指居住国政府对其居民来自国内外的所得一律汇总征税，但允许在本国应纳税额中抵扣本国居民就其外国所得在国外已纳的税额。根据这种策略居住国政府承认收入国地域管辖权的优先行使，但并不承认其独占税收管辖权，也就是说，居住国还要行使居民管辖权对其居民的国外所得征税，只是允许将在国外实缴税额从应向居住国缴纳的

8、税额中抵扣。所以按照抵免法，外国投资者并没有享受到东道国的税收优惠利益，外国投资者由于税收优惠在东道国未缴的税收不得在母国扣除，实际上是