企业税收返还和补贴收入的会计处理

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1、企业税收返还和补贴收入的会计处理（上）　　财政部2000年7月份印发的《股份有限公司税收返还等有关会计处理规定》（财会[2000]3号，以下简称《规定》），对股份有限公司（以下简称《公司》）税收返还和补贴收入等的会计处理作了规定。此前，财政部、国家税务总局还多次颁发文件，对企业税收返还和补贴收入等的会计处理作出一系列的规定。本文现以有关文件的规定为依据，结合行业会计制度的有关规定，介绍企业税收返还和补贴收入等业务的会计处理。　　一、企业税收返还和补贴收入的税收处理　　（一）流转税返还　　财政部、国家税务总局印发的《关于减免、返还

2、流转税并入企业利润征收所得税的通知》（财税字[1994]74号）规定：对企业减免及返还流转税（含即征即退、先征后退，下同）除国务院、财政部、国家税务总局有指定用途的项目外，都应并入企业利润，征收所得税，对直接减免或即征即退的，应并入当年利润；对先征后退或先征后返还的，应并入实际收到退税或返还税款年度的利润。　　（二）补贴收入　　财政部、国家税务总局印发的《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]81号）规定：企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该

3、补贴收入年度的应纳税所得额。　　二、税收返还的会计处理　　（一）税收返还会计处理的原则　　财政部印发的《关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》（财会字[1995]6号，以下简称《通知》），与《规定》中关于流转税返还会计处理的规定精神基本相同：　　1.企业收到退税、税款返还等款项，记帐原则是“从哪即来，还回到哪里去”，比如收到的营业税、所得税，以及生产企业的收到先征返还的消费税，均应记回原计税时所在的损益科目，委托外贸企业出口应税消费品的生产企业收到退税时，也应记入计税时挂帐的应收项目。　　2.增值税因其属“价外税”，退税或税

4、收返还时不宜再记回销售收入中，所以按规定应记入补贴收入。　　3.外贸企业自营出口应税消费品的应退消费税，因为本企业并没有计算交纳消费税，但消费税已在生产厂家交纳而包含在买价中，所以计算退税时应冲减出口商品的销售成本。　　（二）税收返还的具体会计处理　　1.增值税　　按照《规定》、《通知》的要求，企业收到即征即退、先征后退、先征后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。　　2.消费税　　按照《规定》、《通知》和财政部《关于消费税会计处理的规定》（财会字[1993]83号）等法规性文件的规定：　　（1）企业收到先征

5、后返还的消费税，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务税金及附加”、“产品销售税金及附加”等科目。（2）委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业的消费税，按规定先征后退的，计税时借记“应收补贴款”（公司）、“应收帐款”（其他企业）科目，贷记“应交税金-应交消费税”科目；收回退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收帐款”科目。（3）外贸企业自营出口应税消费品按规定应退消费税的，计税时，借记“应收补贴款”（公司）、“应收出口退税”（其他企业）科目，贷记“主营业务成本”（公司）、“商品销售成本”（其他企业）科目；收

6、到退回的税金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”、“应收出口退税”科目。　　3.营业税　　《规定》、《通知》均要求，企业收到退回的营业税，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务税金及附加”、“营业税金及附加”等科目，　　4.企业所得税　　按照《规定》，公司实际收到返还的所得税时，应当冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”科目，贷记“所得税”科目。　　上述《规定》是对股份有限公司作出的，其他企业收到返还的所得税当如何处理，笔者尚未见有关规定，但对照《规定》，笔者认为其他企业收到返还的所得税时，也应参照《规定》进行会计处理

7、。企业税收返还和补贴收入的会计处理（下）　　三、补贴收入的会计处理　　本处的补贴收入，指企业收到的拨款、补贴款等收入，但不包括企业收到的退税、税收返还等收入。　　（一）公司专项拨款的会计处理　　按照《规定》，对于国家拨入具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，会计处理程序如下：　　1.公司收到拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应付款”科目。　　2.拨款使用时，借记“更改工程支出”（或“在建工程”，下同）等科目，贷记“银行存款”等科目。　　3.拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”、“

8、无形资产-专有技术”等科目，贷记“更改工程支出”等科目；同时按形成资产的价值，借记“长期应付款”科目，贷记“资本公积-拨款转入”科目。　　对未形成资产需要核销的部分，报经批准后，冲销拨款金额，借记“长期应付款”科目，贷记“更改工程支出”等科目。　　4.拨款项目完