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2、,应当提供能够售价金额核算法是以售价总金额制约实物负责人经营商品数量的一种核算策略。对库存商品核算采用售价金额核算法能简化商品销售手续和会计核算程序,因而被广大零售商业企业和小型批发企业所采用。随着社会经济的发展,一些现代化的商业零售企业甚至一些小型超市都拥有了收银系统,可以准确地核算本月销售的商品和售价金额,基本不用设商品明细账就可以做到对商品品种和数量的准确记录。但是会计部门通过售价金额核算法对库存商品进行核算,定期与业务部门进行核对,反映商品进、销、存情况,对于提高企业的管理水平具有积极的作用。本文就售价金额核算法核算
3、的基本特点、在新企业会计准则下会计及税务处理进行了分析。 一、售价金额核算法下库存商品购销的会计核算与涉税处理 售价金额核算法是指平时商品的购进、储存、销售均按售价记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算,期末计算差价率和本期已销商品分摊的差价,并据以调整本期销售成本的一种策略。售价金额核算法有以下3个基本特点: 一是售价记账。对于库存商品采用售价记账,将售价与进价之间差额计入“商品进销差价”账户。 二是按售价结转销售成本。对于销售发出的商品,平时可按商品售价结转销售成本。 三是月末分摊“商品进销
4、差价”。月末计算商品进销差价率,并应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价。将已销商品应分摊的进销差价(实质是已售商品毛利)冲减主营业务成本。 例1售价金额核算法下库存商品的会计核算与涉税处理由专注毕业论文与职称论文的.提供,.:某企业(小规模纳税人,征收率3%)2009年1月1日库存商品账户借方余额100万元,商品进销差价账户贷方余额20万元。1月5日购入商品200万元,进货费用1万元,款项以银行存款支付。该批商品正常售价为250万元(含税),本月销售商品收到价款300万元。相应会计处理为: (一)购入商
5、品时 计算购入商品的不含税售价=250/(1+3%)=242.72(万元) 借:库存商品2427200 贷:银行存款2010000 商品进销差价417200 按照新企业会计准则的规定,商业企业的进货费用不再计入当期损益,应当计入存货成本。进货费用计入商品成本既可以采用逐笔确认法,也可以采用归集分配法。 逐笔确认法下企业将每次支付的进货费用直接计入相关的购进商品成本。一次购买多种商品时,可以按照不同商品进价比例或重量比例将进货费用进行分配。 归集分配法下企业可以单独设置“进货费用”账户,平时发生的进货费用计入该账
6、户借方,月末按照进货费用余额涉及的库存商品的存销比例进行分配,将已售商品应当分摊的进货费用计入“主营业务成本”账户。“进货费用”账户余额反映期末库存商品应当负担的进货费用。 根据新《企业所得税法实施条例》第七十二条规定,企业持有以备的商品等,以购买价款和支付的相关税费为成本,取消了原税法将进货费用直接计入当期损益的规定。执行新准则的商业企业,其进货费用的会计处理与税法规定相一致,无需进行纳税调整。 (二)销售商品时 计算不含税收入=300/(1+3%)=291.26(万元) 借:银行存款3000000 贷:主营业务
7、收入2912600 应交税费——应交增值税87400 借:主营业务成本2912600 贷:库存商品2912600 (三)月末分摊进销差价 商品进销差价率=(20+41.72)/(100+242.72)=18% 本期已售商品应分摊的差价=291.26×18%=52.43(万元) 借:商品进销差价524300 贷:主营业务成本524300 月末“库存商品”账户借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额相抵即为月末库存商品的实际成本。 二、售价金额核算法下库存商品盘盈盘亏的会计核算与涉税处理 (一)库存
8、商品盘盈的会计核算与涉税处理 企业清查盘点中发现的库存商品盘盈,应按该商品的市价或同类、类似商品的市场价格确定其实际成本,计入“待处理财产损益”账户,经批准后冲减管理费用。 根据《企业所得税法实施条例》第二十二条的规定,企业取得的资产溢余收入属于《企业所得税法》第六条规定的“其他收入”
