财务会计的基本特性和目标

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1、财务会计的基本特性和目标-->财务会计的基本特性和目标---会计论文资料库Abstract:Humanresourcesbelongtoaspecialassetsofenterprises.Theyhavetheiroationandcalculation.Theyareunsuitedtothemonprinciplesofaccount.UsingthemodelofP=A+S*Iisascientific.Keyanresources;character;calculation;model[摘　要]人力资源属企业的一项特

2、殊资产,其确认与计量具有特殊性,不能遵从一般会计原则。代写论文运用P=A+S*I模式计量较为科学。[关键词]　人力资源;性质；计量;模式一、人力资源是企业的一项资产从资产的定义看,自19世纪起,会计学界即对资产的定义提出了许多不同观点,主要有三种:未来经济利益观(斯普瑞格Sprague1907年在《帐户的原理》中提出)、成本观(佩顿Patan1940年《公司会计准则导论》中提出)和权利观(费雪《资本和收益的本质》中提出)。[1]这三种不同的观点,直接关联着人力资源的性质的界定:如果持未来利益观和权利观,则人力资源应属于资产的性质

3、;如果持成本观,则人力资源应属成本费用的性质。我国采用的是经济利益观。我国现行的《企业会计制度》对资产的定义为:“资产,是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。”[2](P11)经济利益观对资产的衡量标准有三个:未来的收益性、企业的可控性和可计量性。(一)未来的收益性人本身不是人力资源,但人具有将其才能变为企业财富的潜在能力,这种能力就是人力资源,它是企业将其它经济资源转化为效益的惟一桥梁。按照马克思的劳动价值论和剩余价值理论,马克思在阐述劳动力这种特殊商品时,认为劳动力具有价值和使用

4、价值两重属性,“劳动力为人的身体即活的人体存在的、每当人生产某种使用价值时就运用的体力和智力的总和”,“具有决定意义的,是这个商品独特的使用价值,即它是价值的源泉,并且是大于这自身价值的源泉”。[3](P219)也即认可人力资源的价值。劳动力的使用价值就是进行生产劳动的能力,它的使用和消费就是劳动,而劳动能形成价值。劳动力的使用价值可以创造出比它自身价值更大的价值,是企业剩余价值的源泉,其劳动力商品的最大魅力就在于它是价值的源泉。人力资源的使用能为它的购买者(或使用者、雇用者)创造剩余价值,为企业带来经济效益。也就是说,马克思从

5、来就认为人力资源是企业的一项重要资源和资产。有研究表明,在亚太地区对人力资源的充分有效地运用,可使股东权益提高78.8%,但不恰当的运用也会使股东权益减少15%,属于“慎用资本”。[4]这充分说明了在现代经济中人力资源和物质资源具有同等的重要性,并成为企业盈利的源泉之一。(二)企业的可控性———从法律角度看,人力资源不同于人,它可以成为企业的一项资产如果是企业其它的经济资源,企业不仅有权控制其产出物或效用,而且对于特定资产还有着完全地占有、使用、收益和处分的权利。但应看到,人不同于人力资源。人力资源不是指人的本身,而是人的知识、

6、技能,是人的判断、分析和处理问题的综合能力。企业虽不能对人拥有所有权,但对人的这些能力可通过签订劳动合同、建立雇佣与被雇佣劳动关系获得使用权。在某一特定的会计主体和时期(会计期)内,企业完全有权通过指挥、安排、控制其活动为企业创造效益。企业获得的这种权利是受国家法律保护的,企业可以通过签订人事聘用合同或用工合同的形式取得人力资源。因此,人力资源可以成为企业的一项资产。(三)可计量性———从会计学角度考虑,人力资源虽具有极大的不确定性,但仍可以予以计量并构成企业的一项特殊资产资产必须能够以货币计量,这是由财务会计的基本特性和目标所

7、决定的。目前对于人力资源能不能用货币计量,主要有“不能用货币计量”和“能用货币计量”两种不同的意见和观点。其中,能用货币计量观点认为:由于环境的加速变化,客观要求企业披露更多的、面向未来的经营发展的关键性信息。但是,现行财务报告模式在确认方面有苛刻的要求,对于计量也主要限于货币量度。这样就使许多反映企业前景、对使用者非常有用的信息被排除在财务报告之外。这些信息大都分属于包括人力资源在内的广义无形资产,如一家企业的员工、客户、知识基础和该企业的声誉。[5]人作为一种资源在人力资源取得、开发、维持过程中发生的成本和取得的收益,在自由

8、的交换中应该也可以正确计量,如果不予以反映,就会低估企业的资产,造成会计信息失真。人力资源不作为一项资产在资产负债表中反映,就损害了权责发生制下的充分披露原则,低估了企业的净价值和本期收益,因此没有反映该组织的真实和公允的信息。笔者认为,人力资源是可以采用一定的