讨论增值税纳税筹划案例

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1、增值税纳税筹划案例分析一.混合业务的筹划案例一：2002年5月，我公司在某专业电器商场购买了一台空调，空调售价4000元(含税价)。该专业电器商场为了促销，推出了为客户免费安装服务。实际上，购买电器免费安装已成为商业习惯。经过询问我们发现，为我们安装空调的不是该专业电器商场的人，而是另外一家安装公司。安装人员称：该专业电器商场每台空调付给安装公司200元的安装费。这样，电器商场开具4000元的发票给消费者，安装公司另开具200元的发票给电器商场。案例二：最近，某公司一员工在某电讯公司交了两年48

2、00元的电话费，免费获得了一部CDMA手机。该电讯公司为了促进手机的销售，推出了“预交话费送手机”业务。即在该电讯公司交纳4800元的电话费，送你一部新手机。据说这种促销方式取得了很好的效果，被人称为促销“金点子”。案例三：某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2001年实现销售收入8500万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装(其中包括现场设计项目在内)，其中流水线设计安装费用占销售收入的30％，所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要

3、一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。因此，该企业的负责人苦恼不已。案例四：某大型商城的财务部李经理于2001年12月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2001年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收人953860元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税190690．60元。这一块的税收负担的确不轻!案例一这种司空见惯的操作方式其实给销售者带来了额外的

4、纳税负担。有关税负分析如下。电器商场开具了4000元的发票要按17％税率计算增值税销项税额，即：4000÷(1+17％)×17％＝581．2(元)安装公司就200元的安装费按3％的税率计算营业税，营业税为6元。从上面的分析可以看出，其实电器商场200元收入在重复缴税，商场虽然开具4000元的发票，但除去付给安装公司的200元，实际只得到3800元。但是因为其开具了4000元的发票，就要为200元的安装费交缴增值税29元；而安装公司又要因取得200元安装费而缴纳6元的营业税。如果把营销和纳税筹划结

5、合起来，能为电器商场节省很大一笔税收。方案为：商场开具3800元的发票给消费者，另外200元由安装公司直接开具200元的发票给消费者。筹划结果：商场开具3800元的发票，那么应计提销项税552．14元；另外200元由安装公司直接开具200元的发票给消费者。这样，商场每台空调可省掉29元的增值税。因为该商场在全国许多地方都有连锁店，假如每年10万台空调，那么一年就可节省290万元的增值税。获取这么大的收入实际上企业并不需要多么复杂的操作，关键在于企业有没有进行税收筹划。案例二如果仔细分析，就会发现

6、企业在不知不觉中多缴了税。分析如下：(1)该电讯公司收取的4800元电话费要按3％税率缴纳营业税，税额为144元。(2)对赠送的手机要视同销售，也要缴纳3％的营业税，假设同种手机的市场销售价格为2500元，那么该电讯公司应负担的营业税为75元。(按有关税法规定，电信单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，缴纳营业税。)如果进行税收筹划，上述“金点子”会更完美：该电讯公司如果将电话费和手机捆绑销售，即卖“手机+两年的电话费＝4800元”，这样该电讯公司就可以按4800元来缴纳3％的营

7、业税144元。每部手机节约营业税75元。假如一年销售10万部手机，每年可节省营业税750万元。案例三方案：“成立专业安装公司，进行分类核算”。组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。对企业进行专业化的组织和经营，是税收筹划的重要途径。翻开我国的税收法规，我们不难发现，有关税收制度政策的设置体现出对专业性生产和协作的认可和支持，对“大而全、小而全”的全能企业的税收“待遇”则是从紧掌握的。仅以流转税中的混

8、合业务为例，我国目前税法对企业从事混合业务是从高征税的，《增值税暂行条例》第六条规定：纳税人的销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。《增值税暂行条例实施细则》第十二条明确规定：条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、运输装卸费、奖励费、违法金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。在这个规定中就提到部分混合业务，如运输装卸费、包装物租金、仓储费等。再比如对销售货物的企业代为用户安装、维修的