中国税式支出测算方法指引

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1、《中国税式支出测算方法指引》（2011年）财政部税政司清华大学中国财政税收研究所二〇一一年九月76目录摘要I一、增值税的税式支出测算方法1二、消费税的税式支出测算方法5三、营业税的税式支出测算方法8五、个人所得税的税式支出测算方法11八、房产税的税式支出测算方法18九、印花税的税式支出测算方法23十、城镇土地使用税的税式支出测算方法24十一、土地增值税的税式支出测算方法29十四、耕地占用税的税式支出测算方法30十五、契税的税式支出测算方法31十七、附录33（一）总量模型与分布模型的附加说明3376（二）增值税税式支出计算原理说明35（三）营业税税式支出计算公式

2、汇总65（四）个人所得税税式支出计算原理说明6776摘要本报告是由财政部税政司联合清华大学中国财政与税收研究所、国家会计学院（北京）、中国政法大学和财政部下属财政科学研究所，历时两年共同撰写完成，是国内首份关于税式支出测算方法的系统性指引。税式支出概念源于20世纪60年代末的美国，并由美国和德国财政部门最早将其纳入财政预算管理体系。20世纪70年代以来，英国、法国、荷兰、奥地利、加拿大、西班牙、澳大利亚和波兰等OECD国家陆续开展了对税式支出问题的研究，并广泛运用于财政预算分析和管理的实际工作中。所谓“税式支出”，是政府税收收入的减记，是偏离于标准或常规税收结

3、构的隐性政府支出。就具体形式而言，税式支出包括税收宽免、减征、税收抵扣、加速折旧、延期缴纳以及优惠税率等。需要说明的是，就最近几年各国政府提供税式支出正式报告的国际惯例来看，税式支出已与提出这一概念的萨里（Surrey）所强调的“标准税制”脱钩，这是因为所谓的“标准税制”并不标准，往往夹杂了许多主观因素，包括税式支出测算工作者的个人判断以及利益集团的倾向或偏好等，这导致基于“标准税制”的税式支出研究逐渐失去了公信力。例如，美国负责提供税式支出官方报告的两大机构之一的税收联合委员会（JointCommitteeonTaxation）于2008年宣布放弃“标准税制

4、”，改而参考现行的所得税税制，将所有与现行税制基本原则和标准条款不符的项目都纳入税式支出统计。本报告借鉴了上述国际惯例，将构成现行税制下的减免、抵扣、先征后返以及加速折旧等优惠政策，均纳入税式支出的范畴。76税式支出具有两大功能：激励与保障。一方面，税式支出引导个人决策、促进产业发展，能够刺激劳动供给、投资、养老储蓄、研发投入、新能源和清洁能源生产消费的增加；另一方面，税式支出为一些遭受不利事件或处于弱势地位的纳税人提供生活保障，例如残疾人和遭受严重自然灾害地区的纳税人享受税收减免以帮助其维持生活和度过难关，加大对税负较重地区的税收抵扣以平衡地区间税收负担等。

5、但是，税式支出也存在一些弊端，包括减少了政府的税收收入、增加了政府税收预算管理的难度，导致税制更为复杂，并孳生了寻租机会。由于利弊并存，税式支出的作用不可一概而论，须视具体类型、作用对象、出台时机、拟解决的问题等多种因素而定。这种瑕瑜互见的特性，决定了税式支出是一项具有较高决策难度、要求较高实施技能的财政政策工具。如果加以科学管理和合理运用，税式支出能够推动经济增长和社会发展；但如果使用失当或管理不力，则可能引发难以预料的负面影响。我国研究税式支出起步较晚，在财政部和经济学界的共同努力下，近几年结合国情并广泛吸取国外先进经验，对税式支出及其在中国的应用进行了逐

6、步深入的探索和研究。我国现有的税式支出政策有以下4类：产业类税式支出；产品类税式支出；区域类税式支出；社会目标类税式支出。虽然涵盖范围较广，但税式支出的政策制定存在一些问题，例如区域性倾向过强且扶持重点不突出、激励方式过于直接等。与此同时，税式支出的管理与监督也亟待改进。为了更为充分地发挥税式支出的激励和保障功能，并有效抑制其负面作用，必须尽快建立系统的税式支出分析、控制、管理和监督体系，建立科学规范的税式支出制度，而准确测算税式支出的规模和结构是完成上述工作的基础和关键。本报告立足我国现有的税制，区分税种和优惠方式，并充分考虑数据的可获取性，建立了税式支出测

7、算方法指引体系，旨在为全面测算税式支出的规模和结构提供直接依据，促进税式支出政策制定与实施工作的不断规范、适合国情的税式支出管理系统的逐步建立，并为今后将税式支出正式纳入政府财政预算管理体系、加强对税式支出的成本效益分析、完善对税式支出立法与管理的监督铺平道路。目前世界各国测算税式支出主要采用以下三种方法：收入放弃法（revenueforgoneapproach），收入收益法（revenuegainapproach）和等额支出法（outlayequivalentapproach）。收入放弃法假定纳税人的行为不受税收政策变化的影响，计算税收政策偏离基准税制时所导

8、致的税收收入减记。收入收益法计算取消税