号-《企业会计准则讲解2010》主要变化

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1、京都天华会计师事务所2011/1/31内部资料，仅执业参考会计提示第67号-《企业会计准则讲解2010》主要变化财政部会计司编写组于2010年底发布了《企业会计准则讲解2010》（以下简称“新讲解”），执行新会计准则的上市公司和非上市企业应按照企业会计准则（2010）讲解的要求编制其2010年度财务报表。与《企业会计准则讲解2008》（以下简称“原讲解”）相比，新讲解主要增加了财政部最近两年发布企业会计准则解释3号、4号以及相关法规的有关内容（包括长期股权投资、企业合并、保险合同等），并补充了国际财务报告准则最新变化并已生效的更新内容（如公允价值

2、的披露、关联方认定等）。经整理，有关新讲解的主要修订要点及其具体内容如下，请大家执业参考使用。一、修订要点（一）与会计核算相关的修订序号修订事项修订内容具体修订索引1用于广告营销活动的特定商品计入损益的时点企业采购用于广告营销活动的特定商品/服务，向客户预付货款未取得商品/服务时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品/服务时则应计入当期损益（销售费用）。1.12被合并方存在合并财务报表时同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定被合并方存在合并财务报表时，同一控制下企业合并形成的长期股权投资成本的确定依据是被合并方合并财务报表而非单独财

3、务报表。2.23非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定非同一控制下企业合并发生的相关费用在合并方单独财务报表中不计入长期股权投资初始成本，而是计入当期损益。2.34被投资单位提供合并财务报表时的权益法核算对于权益法核算的长期股权投资，被投资单位能够提供合并财务报表的，应当以其合并财务报表为基础进行核算。2.75对联营/合营企业的持股比例发生变化，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时的处理对联营/合营企业的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资单位的联营企业或合营企业时，原长期投资账面价值与按照原持股比例（增持前）计算的

4、在新增投资日应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值和资本公积。2.942京都天华会计师事务所2011/1/31内部资料，仅执业参考6投资性房地产的范围以及公允价值计量模式下在建投资性房地产的计量投资性房地产包括建造或开发过程中拟用于出租的建筑物；在公允价值计量模式下，如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续可靠取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。3.1和3.27企业合并准则规范的情形仅通过合同而不是所有权份

5、额将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的情形属于企业合并准则的适用范围。20.28非同一控制下企业合并的或有对价非同一控制下企业合并的或有对价的公允价值应计入企业合并成本，并相应地将其确认为一项权益或负债或资产；如果在调整期（不超过购买日后12个月）内出现对购买日已存在的情况新的或进一步证据而需要调整或有对价的，应当予以确认并对原计入商誉的金额进行调整；除此之外的或有对价调整不得调整商誉。20.39保险混合合同的分拆明确在符合分拆的条件下，保险人应当分拆保险风险和其他风险。25.310无法分拆的保险混合合同应当进行重大保险风险测试。如果保险

6、风险重大，应当将整个合同确定为保险合同；如果保险风险不重大，不应当将整个合同确定为保险合同。25.411保单获得成本增量获得成本计入保险合同准备金，非增量成本在发生时计入当期损益。25.712交易性金融资产是否作为流动资产列报明确并非所有交易性金融资产均为流动资产。30.113受同一方重大影响的企业之间是否构成关联方明确受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。36.1（二）与披露相关的修订序号修订事项修订内容具体修订索引1按权益法核算的长期股权投资的相关披露要求增加了对联营企业和合营企业投资的披露要求。2.102关于商誉减值测试的披露增加了关于资

7、产组可收回金额的披露要求。8.142京都天华会计师事务所2011/1/31内部资料，仅执业参考3关于拟处置的子公司的披露明确了母公司应当在合并财务报表附注中披露承诺准备处置的或取得时即符合持有待售条件的子公司的相关信息。33.94分部信息披露在《企业会计准则解释3号》的基础上新增了与IFRS8一致的披露要求。35.15关于金融工具公允价值计量层级分类及披露要求要求按公允价值的计量层级披露相关信息。37.76关于流动性风险披露的要求区分衍生金融负债与非衍生金融负债规范其到期期限分析的披露；增加了混合工具和财务担保合同到期期限的流动性披露指引。37.

8、97金融工具的披露要求增加了其他关于金融工具的披露要求。37.3-37.6和37.8二、具体修订内容序号准则修订事项修订前修订后（页码、