会计准则共同框架

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1、CMA培训黄金品牌www.cmacfo.cn会计准则共同框架本刊编辑：BrucePounder,CMA,CFM随着FASB和IASB对美国GAAP和IFRS进行准则层面的趋同，他们也在努力实现概念层面的趋同。2010年9月，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）完成了项目第一阶段的工作，该项目对未来许多年的全球准则制定工作都将产生影响。具体来说，这两个委员会将他们各自《概念框架》的主要部分进行趋同。本月该栏目将说明两个委员会已完成的工作及其重要性。什么是概念框架？一套会计准则的概念框架，是指对该套准则所依据的基本概念的明确陈述

2、。概念框架中阐述的概念往往是概括性的、广义的并且长期保持不变的。例如，一个概念框架将具体确定报告实体应编制的财务报表的种类（资产负债表、利润表等），并给出这些财务报表的基本要素的定义（资产、负债、利润、费用等）。有了概念框架，准则制定者如FASB或ISAB就不必在每次制定或更新某个准则时重新确定相关的核心概念。而且，一直参照一个保持不变的概念框架，可使准则制定者更有可能发布彼此一致的、以及与重要假设和约束相一致的准则。美国公认会计原则（GAAP）的概念框架，在FASB发布的一系列《财务会计概念公告》（SFACs）中都有描述。IASB也在其《财务报表编制与

3、列报框架》中记录了国际财务报告准则（IFRS）的概念框架。这两个框架虽然在某些方面相似，但一直都有区别——直到最近才有变化。两个委员会在将特定的美国GAAP和IFRS准则进行趋同的同时，也开始了他们的概念框架趋同工作。FASB-IASB概念框架项目2004年10月，FASB和IASB将一个联合概念框架项目提上议事日程。该项目的目的是“制定一个改进的共同概念框架，为以后制定会计准则奠定扎实的基础。”换句话说，两个委员会一直在通力合作，以求用单一的一个框架来取代他们各自不同的框架，作为将来制定美国GAAP和IFRS的共同依据。每个委员会都承诺将这个单一框架做

4、得比他们原来各自的那个更好。这一联合概念框架项目分以下八个阶段完成（用字母A~H表示）：A.目标与质量特征；CMA培训黄金品牌www.cmacfo.cnB.要素与确认C.计量；D.报告实体；E.列报与披露（包括财务报告边界）；F.框架目的及其在GAAP架构中的地位G.对非营利部门的适用性；H.其他问题。2006年7月，FASB和IASB为第A阶段发表了一份题为“初步观点”（PV）的文件，其中说明了两个委员会对财务报告的总体目标和已报告财务信息的必要和规定的质量特征的初步思考。在进一步考虑之后，两个委员会于2008年5月发布了第A阶段的征求意见稿（ED），

5、其中草拟了共同概念框架前两章的内容。这两章的最终版本随后由两个委员会于2010年9有28日发布。FASB发布的这两章内容，都作为《财务会计概念公告》第8号，“财务报告概念框架——第1章：通用目的财务报告的目标，和第3章：有用财务信息的质量特征”的内容（它们分别取代了FASB概念公告第1号，工商企业财务报告的目标”和第2号，会计信息的质量特征”）。该委员会在其成立以来的37年中只发布过7个财务会计概念公告——而没有一个是在过去10年发布的。财务会计概念公告发布频率之低，反映了这期间FASB概念框架的高度稳定性。但变化发生了，而变化发生的次数越少，则程度越大

6、。至于IASB，它将这两章的内容纳入其《2010年财务报告概念框架》的修订版中。IASB自2001年以后没有对其概念框架进行过实质性修订。同样，概念框架不经常修改的事实，使FASB和IASB近期所作的修改更令人瞩目。通用目的财务报告的目标两个委员会的共同概念框架的第1章主要阐述财务报告的总体目标。正如SFAC第8号所述，“通用目的财务报告的目标，是向现有的和潜在的投资者、资金出借者和其他债权人提供有关报告实体的、对其做出是否向该实体提供资源的决定有用的财务信息。”这与FASB以前在SFAC第1号中陈述的这一目标有很大的一致性：“财务报告应当向现有的和潜在

7、的投资者和债权人及其他用户提供对他们做出理性的投资、信贷及类似决策有用的信息。”这一新定义的目标也与IASB以前的这一目标相似：“提供对广大用户做出经济决策有用的、有关一个实体的财务状况、业绩和财务状况变动的信息”。CMA培训黄金品牌www.cmacfo.cn新近趋同的这一目标与两个委员会以前各自目标的最大区别之处，是强调了“通用目的”财务报告。两个委员会目前认为他们制定准则的努力方向是，考虑那些不能获得专门为其定制的信息的财务报表用户的需求。有用财务信息的质量特征FASB和IASB决定将其最近发布的第2章作为他们共同概念框架第3章的内容。他们将第2章保

8、留作为该概念框架项目第D阶段（即，报告实体阶段）的工作成果。我们大多数人都将财务