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1、第五章进出口税费第一节进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费。进出口环节税费征纳的法律依据主要是《海关法》、《进出口关税条例》以及其他有关法律、行政法规。一、关税关税是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税的征税主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收，其课税对象是进出关境的货物和物品，征税的依据是国家制定公布的关税法律、行政法规。关税纳税义务人是指依法
2、负有直接向国家缴纳关税义务的单位或个人，亦称为关税纳税人或关税纳税主体。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进(出)境物品的所有人。关税是国家税收的重要组成部分，是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段,也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段。(一)进口关税1.进口关税在国际贸易中,被各国公认为是一种重要的经济保护手段。我国进口关税可分从价税、从量税、复合税、滑准税。(1)从价税从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计税标准
3、。以货物、物品的价格作为计税标准,以应征税额占货物价格的百分比为税率,价格和税额成正比例关系。即:从价税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率(2)从量税从量税以货物和物品的计量单位如重量、数量、容量等作为计税标准,以每一计量单位的应征税额征收的关税。即:从量税应征税额＝货物数量×单位税额我国目前对石油原油、啤酒、胶卷和冻鸡等进口商品征收从量关税。(3)复合税在海关税则中,一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税,计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。从价、从量两种计税标准各有优缺点,两者
4、混合使用可以取长补短,有利于关税作用的发挥。2006年我国对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。复合税应征税额＝货物的完税价格×从价税税率＋货物数量×单位税额(4)滑准税滑准税是指在海关税则中,预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率,其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。2006年我国对关税配额外进口一定数量的棉花(税号52010
5、000),实行5%40%的滑准税,其中,加工贸易正在执行的手册在2006年办理内销手续的,适用滑准税税率。当进口棉花的完税价格高于或者等于10746元/吨时,进口暂定税率为5%:当进口棉花的完税价格低于10746元/吨时,进口暂定税率按下式计算: 其中 Ri一一暂定关税税率,当Ri按上式计算值高于40%时,取值40%E――美元汇率Pi――关税完税价格(美元)Rt――常数,为11283INT---取整函数(即小数点后面的数一律舍去)2.进口关税还可以分为正税与附加税。正税即按税则法定进口税率征
6、收的关税。进口附加税是由于一些特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行进口税,一般具有临时性。进口附加税主要有反倾销税、反补贴税、保障性关税，特别关税(报复性关税)等。我国于1997年3月25日颁布实施了《反倾销和反补贴条例》。反倾销税的计算公式为：反倾销税税额＝海关完税价格×适用的反倾销税税率此外，为应对他国对我国出口产品实施的歧视性关税或待遇，我国还相应对其产口征收特别关税。特别关税是为抵制外国对本国出品产品的歧视而对原产于该国的进口货物特别上的一种报复性关税。（二）出口关税出口关税是海关以
7、出境货物和物品为课税对象所征收的关税。世界各国为鼓励出口，一般不征由出口税，征收出口关税的主要目的是为了限制、调控某些商品的过度、无序出口，特别是对一些重要自然资源和原材料的无序出口。2006年我国海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等90个税目的出口商品按法定出口税率征收出口税。应征出口关税税额＝出口货物完税价格×出口关税税率其中，出口货物完税价格＝FOB÷（1＋出口关税税率）。即出口货物是以FOB价成交的，应以该价格扣除出口关税后作为完税价格;如果以其他价格成交的，应换算成FOB价后再按上述公式计算
8、。二、进口环节税进口环节税是指进口的货物、物品，在办理海关手续放行后进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税，而这些国内税依法由海关在进口环节征收。由海关征收的国内税费主要有增值税、消费税两种。船舶吨税也由海关征收。（一）增值税1．概念增值税是以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。我国自1994年全面推行并采用国际通行的增值税制。征收增值税的意义在于，有利于促进专业分工与协作，体现税负的公平合理，稳定国家财政收入，同时也有利于出口退税的规
