营改增后企业财务分析指标存在的缺陷及完善

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1、网络首发时间：2017-11-0909:00财会月刊2017,31,39-41“营改增”后企业财务分析指标存在的缺陷及完善孔德军王瑞江苏财经职业技术学院会计学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：全而“营改增”导致部分财务分析指标存在缺陷，如应收账款周转率指标计算公式的分子、分母口径不一致，流动比率指标的计算公式设计不科学。建议统一应收账款周转率指标计算公式中分子、分母的金额口径，在报表中增加有关项目的列示，将“应交税费一一待抵扣进项税额”“应交税费一一应交增值税”账户屮尚未抵扣的进项税额重分类为流动资产。关键同：营改增;财务指标;应收账款周转率;流动比率;从201

2、6年5J]1日开始，全面“营改增”在全国范围内推广。由于营业税与增值税存在价内税与价外税的区别，导致现行企业部分财务分析指标在全面“营改增”后出现指标设计不科学、不严谨、计算错误等问题。一、全面“营改增”后财务分析指标存在的缺陷1.应收账款周转率指标的缺陷。应收账款周转率=营业收入/平均应收账款（1）公式（1）在实行营业税制下计算是正确的，因为营业税税制下的营业收入是包含应上缴的营业税的。例如某酒店一笔赊账餐饮收入为10000元，营业税税率为5%,则应交的营业税为500元，那么餐饮收入10000元中就包含了500元的营业税，这时的应收账款也是10000元。而在实行全

3、面“营改增”后，营业收入中不包括增值税，因此这个公式分子、分母的口径不一致，计算出的比率是错误的。该指标存在以下几个方面的缺陷：(1)全面“营改增”后，企业的营业收入是不含增值税的，但是企业在赊销收取销售款项时，要向买方收取增值税，也就是说，无论是应收账款还是运用商业票据结算的应收票据，均包含应收取的增值税销项税额。例如:在营业收入为10000元、增值税税率为17%的情况下，企业在赊销方式下应收账款为11700元，当企业收到11700元时，就实现了一次债权周转，运用公式(1)计算的应收账款周转率为0.85(10000/11700):而当企业的增值税税率为11%吋，企

4、业收到的价税合计就是11100元，这时计算出的应收账款周转率为0.9;当企、Ik适用3%的增值税征收率时，企业收到的价税合计就是10300元，此时计算的应收账款周转率为0.97，显然与实际情况不符。因此，同样的营业收入会因企业适用增值税税率的不同，导致收回的款项金额出现较大差异，据此计算出的应收账款周转率也不一样。(2)与营业收入对应的赊销账户不仅仅只有应收账款(以合同约定为棊础形成的赊销债权)，同时还会存在以商业汇票为结算方式形成的赊销债权，因此应收票据加应收账款才是企业对外赊销引起的债权总规模。若计算应收账款周转率时不考虑应收票据，仅仅依据应收账款余额计算的应收

5、账款周转率显然是偏高的，应该以应收账款与应收票据共同助推企业的营业收入。(3)在计算应收账款周转率指标时，平均应收账款往往直接取自企业报表披露的“应收账款”项目金额，根据财务报表编制的要求，资产负债表披露的“应收账款”项目金额是应收账款原值减去坏账准备之后的净额，在利润表“资产减值损失”项目中对企业所有资产计提的资产减值仅仅做了概括性披露，并没有披露坏账准备、存货跌价准备、无形资产减值准备等具体资产项0金额，很多企业的坏账准备规模在报表附注屮也没有详细披露。这给比率分析带來了极大的障碍，因为应收账款周转率指标计算依据的是计提坏账准备前的应收账款原值，而不是净值。在实

6、务中如果提取的坏账准备越多，应收账款净值越小，计算出的应收账款周转率会越大，这导致计算的应收账款周转率不能真正反映应收账款周转速度。由于各企业间提取坏账准备的估计差异较人，所以报表披露的应收账款项目浄额与应收账款原值也会相距甚远。(4)公式(1)的分子营业收入中包含现销与赊销两部分收入。现销是在销售商品的同时收取货款，钱货两清:而赊销是销售商品在前，收取货款在后，销货与收款存在时间上的差异。由于赊销收入是企业内部管理信息资料，利润表中仅列示了“营业收入”项0，没有单独列示营业收入中的赊销收入，其数据不易取得，因此，实务中计算该指标吋大都会用营业收入来代替赊销收入，若

7、营业收入屮有大量的现销收入，计算出来的应收账款周转率偏大。1.流动比率指标的缺陷。流动比率=(流动资产+流动负债)X100%(2)流动比率指标反映了企业在短期内偿还到期债务的能力，揭示了企业现时的财务风险大小，一般认为该比率为2比较合适。全面“营改增”后，该指标存在以下问题：（1）全面“营改增”后，企业购进的不动产的进项税额可以抵扣。根据国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（国家税务总局公告2016年第15号），增值税一般纳税人在2016年5月1闩后取得并在会计上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办