“公允价值变动损益”的报表列示方法

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1、“公允价值变动损益”的报表列示方法新《企业会计准则》增设了“公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。但笔者认为，期末对于“公允价值变动损益”如何在报表上反映有以下两种表述需要深化：（1）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“公允价值变动损益”科目的账务处理时规定：“期末，应将本科目余额转入‘本年利润’科目，结转后本科目无余额。”此规定中的“期末”可以是月末、季末，也可以是

2、年末。此规定的含义是“公允价值变动损益”一经产生，期末全部转入“本年利润”，在当期利润表中构成企业的“营业利润”及“利润总额”。（2）《企业会计准则—应用指南2006》在论述“投资性房地产”科目的账务处理时规定：企业处置投资性房地产时，在反映收入、结转成本的同时，按该项投资性房地产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“其他业务收入”科目。按此规定，企业应将以前已转入各期利润的“公允价值变动损益”累计加总再转入“其他业务收入”科目。这里产生的问题是：投资性房地产是超过一年的非流动资

3、产投资，各期价格波动已计入多期乃至多年的利润总额中，处置该房地产将其累计加总抠出比较麻烦，一旦会计档案归入“档案室”，查找以前年度数据显得很困难。　　本文设计了两种办法处理公允价值变动损益的方法：一是账转法；二是表转法。账转法就是期末将发生的“公允价值变动损益”科目余额通过账务处理转入“本年利润”科目的方法；表转法就是各期末对“公允价值变动损益”的余额不予结转，而是累计到处置资产时一次性结转入“本年利润”的方法。　　一、实例分析　　下面以投资性房地产公允价值变动损益为例，分别采用表转法、账转法来说明其报表

4、的列示方法。　　例：XX公司20×7年9月1日购入某房屋付款50万元作“投资性房地产”入账。20×7年12月31日资产负债表日，该房屋的公允价值升为120万元，公允价值溢价70万元。20×8年7月10日处置该项投资性房地产时，实际收到135万元。　　（一）在账转法下　　1．XX公司20×7年9月1日购入某房屋付款50万元时（单位：万元，以下同）　　借：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　2．20×7年12月3

5、1日，该投资性房地产发生溢价时　　借：投资性房地产—公允价值变动　　　　　70　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70　　3．20×7年12月31日，XX公司结转“公允价值变动损益”时　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　70　　　　贷：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70　　4．20×7年12月31日，XX公司“利润表”中“公允价值变动收益”列示70万元　　5．20×8年7月10日，XX公司处置该项投资性房地产收

6、款135万元时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　135　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　135　　6．20×8年7月31日，XX公司结转该项投资性房地产成本时　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　　　　　　　　　　　70　　7．20×8年7月31日，XX公司通过查找“公允价值变动损益”明细科目中已结转的该项投资性

7、房地产的公允价值变动金额为70万元　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　70　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70　　8．20×8年7月31日，XX公司利润表（见下表）中列示下列金额（假设其他科目发生额为零）XX公司利润表（20×8年7月）　　　　单位：万元项目本期金额一、营业收入205减：营业成本120　　营业税金及附加　…………加：公允价值变动损益70…………二、营业利润15　　上述“账结法”严格按照会计账务处理的具体步骤进行，依据充分、严密

8、，但在20×8年7月31日结转“公允价值变动损益”至“其他业务收入”时失去了客观依据，即这部分变动损益早在20×8年12月31日就已转入“本年利润”了，再次结转的经济含义不清。二）在表转法下　　在表转法下，企业各期末对“公允价值变动损益”的余额不予结转，而是累计到处置投资性房地产时一次性结转计入“本年利润”。但各期末要将公允价值变动损益的当期数和累计数填在损益表上按利润公式计算出利润总额。这种方法，实际是表结账不结，是对账结法