对当前会计目标研究的思考 .

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1、对当前会计目标研究的思考.;　　一、研究会计目标的方法存在不足　　会计工作实践离不开会计目标，只有明确会计目标，即明确向谁提供信息，提供什么信息，如何提供信息，会计信息系统才可能存在并有效的运行。会计目标内涵的确定也离不开会计工作实践，目标的提出不能超越现阶段会计的技术水平。会计目标不仅具有主观因素，也具有客观因素。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，目标会受到所在历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。　　会计目标具有以上

2、特点，会计目标研究就必须从环境入手，密切结合当前会计工作的实际，进行深入细致的调整研究。70年代初美国aicpa为了研究会计目标，专门成立了由学术界、实务界和专家顾问共同组成的“特罗伯鲁德委员会”，历经两年多的时间经过一系列的广泛调查研究之后，委员会才于1973年提出“财务报表的目标”报告。此后，fasb多次与专家交流意见，最终才于1978年公布第1号财务概念公告。目前我国学者对会计目标的研究却仅仅停留在理论的推理上，几乎没有涉及实证研究，仅靠逻辑推导得出的会计目标显得抽象和不切合实际。　　当前我国的经济环境比较

3、特殊，虽然已经成立了800多家上市公司，但绝大多数是国有控股公司，而国有股不上市流通；资本市场还很不完善，多数投资者进入市场并不是真正的为了投资，而是为了投机。这种特殊的经济环境给我国会计目标的研究带来了一定困难，因此，应注重研究方法的科学性，只有运用科学的方法，遵循实践论、认识论、系统论的基本原理，把逻辑思维与实证研究结合起来，才能建立合理的目标理论。　　二、制定的会计目标不够科学　　由于研究方法的问题，导致我国理论界确立的会计目标不够科学、具体，对实践缺乏指导意义，把我国《企业会计准则》中制定的会计目标与美国

4、fasb以及国际会计准则委员会在概念公告中提出的目标进行比较（见表1），可以看出主要存在三方面的缺陷：　　表1　中外会计目标的比较　　名　　称　　　　　　　　　　　目　标　内　容　　《企业会计准则》　符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解　　企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内　　部经营管理的需要。　　为现在和潜在的投资者或信贷者以及其他用户提供：　　投资和信贷决策有用的信息；评估现金流动前景有　　用的信息；　　fasb　　　　　关于企业资源，对这些资源的要求权及其变动的信　　息；　　经济资源、债务

5、和业主权益的信息；企业的经营成　　绩与盈利的信息；变现能力、偿债能力和资金流转　　信息；　　企业管理当局履行经管责任和经营业绩的信息；管　　理方面的说明和解释。　　为现在和潜在的投资者或信贷者以及其他用户提供；　　关于企业财务状况-企业控制的资源，企业资金　　lasc　　　　　结构，资金流动性；经营业绩-获利水平及其变化；　　财务状况变动的资料；　　关于管理当局经管责任履行成果的资料。　　1.过于强调“符合国家宏观经济管理的要求”。在社会主义市场经济条件下，建立现代企业制度必然要求企业是独立的法人，即使是国有企业

6、，按照两权分离的原则，国家也不能任意对企业进行行政干预，国家虽然是企业最大的投资者，也应和其他投资者一样，通过财务报告了解企业的经营状况，并以此作为决策的基础。企业没有义务为最大的投资者专门提供特殊的财务信息。而《企业会计准则》中把“满足国家宏观经济管理的需要”单独列出并放在突出位置，却没有突出满足投资者或信贷者使用信息的需要，不但使人感到“计划经济”尚存，而且也不符合建立和完善现代企业制度以及资本市场的需要。　　2.制定的目标过于笼统，对实践缺乏指导意义。从表1中可以看到，fasb和iasc　制定的财务报告的目

7、标都具体说明了企业应该提供决策有用的和反映经管责任的信息，并具体规定了提供的信息应包括企业的资源及其变动情况、盈利能力、偿债能力、现金流动的情况以及受托责任完成情况等各个方面。我国《企业会计准则》中仅仅提到“满足有关各方了解企业财务状况和经济成果的需要”，对企业具体应提供什么信息、信息的用途等并未做出详细的规定。只有合理的确定会计目标，会计信息的质量特征、报表要素、要素的确认、计量和报告才能依次逻辑地建立起来，目标才能对准则的制定起到指南和评判的作用，我国目前制定的会计目标却过于笼统，不仅难以发挥应有的理论指导作

8、用，而且也无法对实践进行指导。　3.目标涵盖面过宽，容易造成认识上的混乱。《企业会计准则》从性质上看是财务报表准则，因此其制定的目标也应该是财务报表的目标，其主要应满足外部使用者使用信息的需要。而《企业会计准则》又把管理会计的目标“满足企业加强内部经营管理的需要”纳入财务会计目标中，这不但与财务报表部分脱节（在报表部分，《准则》的第九章只提到外部报表，没有涉及内部报表），