小议财务会计基本要素结构模式

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1、小议财务会计基本要素结构模式　　　　论文：财务会计要素；结构模式　　论文：财务会计基本要素结构模式用来描述资产、负债、所有者权益、收进和用度等"基本要素"之间的相互联系。由于财务会计的基本要素既是企业经济活动及其资金运动的"基本构件"，也是整个财务会计要素体系的"框架"，其目的在于通过它来描述、回纳企业经营活动及相关资金运动的基本规律，因此，揭示资产、负债、所有者权益、收进和用度之间关系的模式是最基本的要素结构模式。　　　　　　1现行财务会计基本要素结构模式的分析　　　　揭示资产、负债、所有者权益、收进和用度之间关系的模式是最基本的要素结构模式。然而，国内、外有关论著或教材，对财务会计基本

2、要素结构模式的界定和理解尚存在不小差别，有的甚至是误解。例如，美、英国等国的大学会计教材中，均以“资产＝权益”或“资产＝负债＋业主权益”作为“会计方程式（TheAccountingEquation）”。而我国则将“资产＝负债＋所有者权益”和“收进-用度＝利润”都作为“会计方程式”。有的学者进一步以为，“由于收进是取得利润的基础，是利润的增加因素；用度（本钱）是利润的减少因素，利润又是企业资金增加的一种渠道。因此，资产＝负债＋权益会计方程式和收进-用度＝利润会计方程式，可以综合为下列会计方程式：资产＋用度＝负债＋权益＋收进”。　　美、英等国均以“资产＝负债＋业主权益”结构模式为基础，来阐述财

3、务会计程序中各种方法的建立和运用，但却未将“全面收益＝（收进-用度）＋利得-损失”等作为“会计方程式”。经分析得出的主要原因可能是：①以“资产＝负债＋业主权益”为依据阐述复式记账等方法的理论基础，已经可以得出公道而完整的解释，加进其它“会计方程式”也许会“多此一举”。②“全面收益＝（收进-用度）＋利得-损失”结构模式只能说明收益（利润）和收进、用度等的量化关系，而并不能揭示其在经济内容上的内在联系。　　在如何完整揭示财务会计对象所具有的内在规律方面，我国会计学者的探究成就明显地超过了西方学者。这不仅和我国学者的探究方法、探究角度有关，也和我国学者的价值观念相关。但遗憾的是，我国会计学者却未

4、能全面揭示两个“会计方程式”之间的固有关系，也无法提供“综合会计方程式”成立的充分理由。不少学者将“资产＋用度＝负债＋所有者权益＋收进”理解为“期末资产＋用度＝负债＋期初所有者权益＋收进”，实际上是一种误解。　　　　2财务会计基本要素结构模式的确立　　　　回结起来，现行财务会计基本要素结构模式的确立存在的主要新题目有：①由于对“收益（利润）”要素的熟悉不同，人们往往只注重“资产＝负债＋所有者权益（业主权益）”结构模式的理解和运用，而忽略了“收进”和“用度”要素及其关系。比如，国际会计准则不单独认可“利润”要素，但美国财务会计准则不仅单独设立了“全面收益”要素，而且细分了“收进”和“利得”、

5、“用度”和“损失”等要素。②无法解释资产、负债、业主权益等要素和收进和用度要素之间的内在联系。对于资金运消息态表现内容要素之间的关系，人们的理解几乎是一致的，但对于动态和静态内容要素之间关系的看法却相往甚远（因而多数著作干脆避而不谈）。　　上述新题目之所以存在，其根源在于：①财务会计要素建立在企业经济活动及其资金运动基础上，从这个基础进手建立财务会计要素体系才能逻辑性地得出有关财务会计要素的若干正确观点。而现行做法，却是将会计实务中财务报表的具体内容加以回并而“确立”所需的“财务报表要素”。②财务会计要素是按照财务会计目标的要求，对财务会计对象内容进行的公道划分，财务会计要素及其变化规律体

6、现着财务会计对象内在的规律性，体现着企业经济活动及其资金运动的固有特征。熟悉和把握财务会计要素，不能割裂企业经济活动及其资金运动本身所具有的必然联系。而现行的观点，却未能作到这点。③财务会计要素体系所具有的“系统”、“环境”、“等级秩序”、“结构”等特征，决定了不同财务会计要素之间相关关系的必然性及其“有序性”。而现行的观点，却忽略了这点。[1[2【　　财务会计基本要素结构模式的目的在于揭示企业经济活动及其资金运动的基本规律，其直接作为账户、复式记账等会计特有方法的理论基础，因此，它是最基本、最重要的要素结构模式。　　确立基本要素结构模式，应该从企业资金运动及其经济业务本身的固有规律进手。

7、企业的经济业务，主要包括资（本）金的进进（如吸收投资和借款等筹资）和退出（如分派和偿债等）和内部营运使用。资（本）金进进和退出企业，导致企业的资产、负债和所有者权益（业主权益）要素发生变化，资金在企业内部的营运使用实质上就是一个不断投进资金（发生用度）和不断收回新资金（取得收进）的过程，因而其在会计上表现为用度和收进的变化。用度发生和收进取得过程，同时也是消耗旧资产、产生新资产的过程，而且，用度的发生和收进的形成，始于资