小议目标本钱制度在欧美的实践及对中国企业界的启示

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1、小议目标本钱制度在欧美的实践及对中国企业界的启示美国南加州大学会计学教授林文雄博士从海滨城市大连匆匆飞临北京，在北京大学光华治理学院会计系主持一场题为“目标本钱制度在欧美的实践及对中国企业界的启示”的专题研讨。与会者均为会计教师和博士生，来自清华大学、中国人民大学、北方交通大学、东北大学、中心财经大学、北京商学院以及北京大学。美国纽约州立大学（布德罗校区）韩季瀛教授亦到会与大家共同研讨。题目是林教授与北大会计系王立彦教授预先约定的。林教授不仅预备了自己的讲稿，还精心选择了数十篇代表性文献资料（涉及目标本钱制度主要内容及欧美企业界的案例先容和分析），并复印装订好，从美国携带到中国，分发给与会者

2、。这推动和帮助中国会计教育和实践的拳拳之心，着实尽在不言之中！　　这里将林文雄教授的专题报告以及与会者的研讨记叙发表，目的有两层：一是让未到会的学术同仁分享主要内容及启示；二是希看与实业界的财务主管取得沟通。治理会计领域的很多专题都具有极强的实战性，只有书院式研究是不够的。令人兴奋的是，本次与会者中多位学者与实业界有着相当密切的联系，作过很多现场案例研究，可惜这还不是会计学术界比较普遍的情形。我们盼看理论界和实务界加深联系和合作，总结中国的实践经验，并上升为值得大书和推广的理论。中国不仅仅在财务会计领域已经有所建树，也应该在治理会计领域开自己的花，结自己的果。　　一、目标本钱法的由来及主要概

3、念　　目标本钱法是战略本钱治理所用的新工具之一。所谓目标本钱（GargetCost），是指在新产品开发设计过程中为了实现目标利润而必须达成的本钱目标值。换句话说，即生命周期本钱下的最大本钱容许值。　　目标本钱法起源于日本，日文原名为“原价企画”或“本钱企画”。美国人将其译作“TargetCost/costing”，中国人又转译为中文，便成为“目标本钱（法）”。学者以为，日本丰田汽车公司是首先发展目标本钱法的公司，但松下电器和大发汽车公司等也是较早实践这一制度的。　　目标本钱法在专家学者间还没有一个共同的定义，一般言之，目标本钱法为日本厂商在市场激烈竞争环境下所采用的利润计划与本钱治理之有效方

4、法，它是以市价为主，顾客导向，在产品企划与设计阶段采用超部会团队方式，运用价值工程与各种市场研究，产品功能分析及本钱分析等方法以达成目标利润的目标本钱。　　传统产品设计和售价决定方法与目标本钱法有所不同，传统法是先作市场调查后设计新产品，再计算生产品本钱，然后再估计产品是否有销路，再加上所需利润计算生产品的售价。　　目标本钱在产品企划与设计阶段就先作市场调查制定出目标售价，即最可能被消费者接受的售价，其次根据企划中长期计划制定目标利润，最后以目标售价减往目标利润即为产品的目标本钱，其计算公式如下：　　目标本钱=目标售价-目标利润目标本钱是利用超部会的团队方式和价值工程法来确保生产的产品能够达

5、成设定的目标。　　目标本钱法具有下列几项特色：（1）顾客导向以求取竞争上风；（2）以市场价格作为上限，谋求本钱降低；（3）在产品生命周转期的初期阶段使设计者注重本钱的降低；（4）采用超部会团队方式帮助各部分治理者在未开始生产产品前就衡量产品的功能、消费者需要、产品的本钱和利润；（5）采用价值工程等方法往维持产品功能并降低产品本钱。　　二、目标本钱法的制定程序　　目标本钱法的制定程序就具体而言每家公司均采用不相同的制定程序，大体言之，目标本钱法之制定有下列四个阶段，有些公司只包括第一和第二两个阶段。　　（一）第一阶段，制定目标本钱　　目标本钱的制定包括制定目标售价、目标利润及目标本钱三个步骤。

6、　　1.第一步，制定目标售价　　目标售价之制定至少可运用下列三种方法：　　（1）消费者需求研究方法　　新产品推出前要先作市场研究以回答一些题目，例如市场目前和将来需要的是哪样产品，需量如何？消费者需要的是具有哪些功能与特色的产品？他们能付多少价格？　　一些国际著名厂商如日本的丰田汽车（Toyota）、索尼电器（Sony）和美国的福特汽车（Ford）、波音飞机（Boeing）、Caterpillar农机、Gillette刮胡刀公司等均非常注重市场与消费者需求研究。　　市场研究至少要三种方法同时运用，第一个方法为对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料的收集与猜测；第二种方法为对过往、目前和将

7、来的顾客作有系统的消费者需求作问卷调查；第三种方法为选取特定消费者样本群体对他们的需求作深进研究。　　很多公司利用品质功能距阵表来收集分析一般消费者对新产品特性的需求与该产品可能提供各项功能的适当性加以比较，以供设计改良之参考。　　（2）竞争者分析方法　　前述的三种市场研究方法也可以用来收集竞争者及其产品的资料与将来计划，这些资料及分析可回答一些题目，例如竞争者现有哪些产品？将来可能有哪些产品？竞争者产品品质