简论中国的实证会计研究

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1、简论中国的实证会计研究-->　　摘要:实证研究被引人会计领域是时代的要求，是会计学发展的必然。实证研究与规范研究在不同的国家有着不同的研究地位。在英、美，实证会计早已成为会计研究的主流，而我国，至今仍以规范研究为主。本文拟从实证会计在我国的具体应用出发，谈谈我国实证会计研究中存在的具体问题。　　关键词:实证会计研究研究主题理论基础一、实证会计在我国的具体应用我国的会计学者对方法论的研究还很少，尤其是对实证会计研究方法的研究更少，但方法沦的学习对实证会计研究会计实践论文是有益的。一般认为实证会计研究的方法论只能在实践中逐步学习，通过动手才能够掌握，而不能从书本中直接获得，但在方法论上的指导无疑

2、对研究者是有帮助的。目前，我国还很缺乏在方法论上对研究者们的指导。　　(一)研究主题的选择中国的实证会计研究的研究主题主要集中在财务会计领域，而在财务会计领域，又主要集中在资本市场、理财、财务报告和会计准则上。研究主题相对集中的原因，可能主要在于数据的可获取性、对研究方法掌握的广泛性和研究人员的兴趣。　　研究主题的集中还表现在倾向于对已有主题进行进一步的讨论和扩展，而不是开辟新的主题。在我国实证研究的选题应该侧重于模仿还是侧重于创新呢?就我国当前的情况而言，模仿，借鉴，继承，创新都值得鼓励，作研究的视角也尽可以不同，因为国内的实证研究还很少，我们需要积累，各种研究积累到一定的程度，上述问题的

3、解答就会变得明朗起来。　　(二)研究背景的选择绝大部分实证会计研究都以上市公司群体为研究背景，原因在于数据的易获取性，从而使研究更容易进行。这反映出实证研究中资料收集的重要性。但是，以上市公司为背景的研究，主要以上市时间、上市地点或业绩表现为选择标准，很少进行行业差别研究。即使以一般企业为背景的研究也不进行行业差别研究。　　实际上，服务业和高新技术产业在当前经济中的作用正日益突出，不论是在财务会计、管理会计还是在审计、税收等领域，它们都有着与制造企业不一样的特征，应该对其进行细分研究，这将有助于发现新的研究课题。而且随着中国企业规模的扩大和知识产权保护的健全，企业之间的各种联合生产经营也日渐

4、增多，如外部加工、特许权经营、合资经营等，这都会涉及到企业之间的财务、管理、审计和税收等问题，对这些问题的实证研究还不多，这是哑待加强的。此外，近几年中国企业的跨国经营业务逐渐发展，使得对跨国经营管理问题的研究日渐显得重要。不同国家的劳动力资源、市场、文化、语言等都存在差异，这就会导致不同的管理控制制度。相应的在资本预算、绩效评估、转移价格、内部审计和管理协调等领域都存在研究课题。我们应该跳出以上市公司群体为研究背景的固有模式去拓展新的研究课题。　　(三)研究理论的选择从所用理论达到的成熟角度看，中国的实证会计研究领域还显得十分薄弱，主要依靠经济学、财务学理论进行档案式研究，对其他学科理论(

5、如管理学理论、行为科学理论)的运用还很少。从总体上看，理论运用呈现出明显的单一性。原因可能包括现有研究人员所掌握理论的单一性、实证研究对理论要求的相对单一性、研究主题的相对集中、研究人员的兴趣偏好。从发达国家的经验来看，采用其他学科理论尤其是心理学、行为科学和管理学的理论进行会计研究是一种趋势，与单纯应用经济学知识相比，它们能揭示出会计领域中更多和更深层次的问题。　　(四)研究方法的选择正如上文所提到的，我国目前的实证会计研究主要使用的是档案式研究。档案式研究是指运用数据库资料进行的研究。由于现阶段一般都是以上市公司群体为研究对象会计实践论文，采用计量经济学方法来分析数据并检验假设，数据主要

6、是上市公司公布的中期报告和年度报告。目前利用这些定期报告数据分析的关键问题是，当统计口径不一致和进行多年度分析时，必须进行相应的调整。目前档案式研究对象的单一性，反映出了我国学术性数据库的缺乏。建立有助于长期持续研究的各类数据库是当务之急。　　此外，分析式研究方法也使用较多，一般是采用博弈论和委托代理理论，也有的是单纯在财务学理论基础上构建模型。但在目前，我国的分析式会计研究还处于引进介绍的起步阶段，仅仅是运用相关理论的一些基础性概念来建模。　　其他比如问卷调查、案例式方法也都在实证会计研究上有所应用。但是值得一提的是，我国几乎还没有采用已在西方得到广泛应用的实验室研究方法。尽管这一研究方法

7、仍然存在很多争论，但其持续存在证明它还是具有一定生命力，我们还是有必要对其了解和研究的。　　二、我国实证会计研究中的具体间肠(一)数据不可比首先，最近几年我国的宏观经济状况波动很大，比如1994年的通货膨胀率(零售物价指数)达到了21.7%，而1998年出现了通货紧缩，为一2.6%。这两年的会计数据尤其是一些增长指标会存在很大差异，所以说通货膨胀会导致数据不可比，虽然我们可以应用物价指数对通货膨胀情况进行调整