中国农产品反倾销会计理论探讨

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1、中国农产品反倾销会计理论探讨自1979年6月欧盟对我国糖精发起首例反倾销指控以来，中国商品就频频被扣上“倾销”的帽子，近年来尤为严重，我国已经连续9年成为被外国提起反倾销指控最多的国家。据不完全统计，二十多年来外国反倾销给中国出口产品造成的直接损失超过160亿美元。由于中国是农业大国，劳动力价格低，种植历史长，中国的一些大宗农产品在国际市场上具有比较大的价格和质量优势，因此，中国农产品比其他工业制成品更容易招致国外的反倾销指控。积极应对国外的反倾销诉讼，这就要求我们对倾销行为存在与否提供真实的数据计量，反倾销

2、会计的建立是顺应时代发展趋势的，但当前中国农产品反倾销会计的理论体系还远未建立，在一些基本概念方面还存在相互混淆的情况。所以，本文对中国农产品反倾销会计的一些基本理论进行初步的探讨。一、农产品反倾销会计相关的概念表述WTO协定关于货物贸易多边协议中的“反倾销协议”，即“关于履行1994年关贸总协定第6条的协定”，规定一般意义上的倾销是指一国出口商以低于产品正常价值的价格，将产品出口到另一个国家市场的行为。通常来说，倾销是恶意的，就需要采取针对倾销的应对措施，即通过征收反倾销税的方法来抵消这种在国际贸易中的不公

3、平竞争行为。采取反倾销措施所应具备的三个基本条件：（1)倾销的确认。国际通行的做法是采用出口价格与正常价格进行比较。正常价格的确认方法有三种:出口国国内市场价格；向第三国出口的价格;结构价格。（2)损害的存在。进口国生产同类产品的产业受到出口国出口产品的实质损害的威胁。（3)倾销与损害因果关系的确认。反倾销会计是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就反倾销中的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定活动。由于农产品反倾销会计是属于反倾销会计在具体项目上的应用，所以，农产品反

4、倾销会计不仅应该具有反倾销会计的共有属性，而且应该具有农产品反倾销会计的特殊属性。反映在农产品反倾销会计的概念表述上，农产品反倾销会计应该是农产品出口企业在国家宏观调控机构的指导下综合运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就农产品反倾销诉讼调查中各方存在争议的问题提供会计支持，进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定等一系列会计活动的总和。二、反倾销会计核算的相关原则会计核算的原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。在反倾销调查中，会计核算应该针对具体的经济业务，遵循一定的行为规范，使会计

5、核算所产生的会计信息相关、可靠。而本论文主要研究的是关于农产品反倾销的会计核算问题，因此，反倾销会计不仅要遵循一般的会计原则，还要遵循农产品成本核算的原则。关于农产品反倾销的会计核算主要有以下原则：1.可比性原则。是反倾销会计核算的重要原则。所谓可比性是指能够使信息使用者在可以对比的经济情况下确认会计信息所反映出来的差异。反倾销法将倾销定义为出口价格与正常价值之间的比较，当出口价格低于正常价值时，视为倾销。而要进行这种比较，首先涉及的就是两个价格是否“可比”的问题。反倾销法，无论是国际协议还是各国国内法，在可

6、比的问题上都有详细的规定。《反倾销协议》规定正常价值与出口价格之间的比较一定要在“相同的贸易水平上”进行，应根据每一产品的不同特点进行适当的调整，例如，销售条件和条款、税收、贸易水平等，经过数据的转换力图在正常价值与出口价格之间建立可比性。2.公允性原则。是指在判断被调查企业成本分配方法是否“合理”时会采用会计学上的“公允”理念。因为在反倾销调查过程中，不可避免地要涉及到被调查产品成本的分配问题。GATT1994第6条的解释和欧美反倾销法都要求尊重被调查人的会计制度，要求该制度能够“合理”地反映被调查产品的成

7、本，但是，反倾销法并没有给出“合理”的明确解释。因此，在执法实践中，会计学中的“公允”理念便成为实际上判断被调查企业成本分配方法是否“合理”的基础。3.社会水平原则。是农产品成本核算中要遵循的重要原则，具体是指农产品成本核算必须保证代表性，必须反映社会平均水平。农产品成本调查主要采用典型调查和重点调查方法，加之我国农户数量异常庞大，调查样本数据占总样本比例很小，每一个调查样本的成本数据是否有代表性，对总体水平都会产生较大影响。在农产品调查的每一项具体工作中，都要认真把握社会水平原则，分析样本设置是否具有代表性

8、，分析每一项数据是否反映了当地的一般水平，并作出相应的修订或调整，只有这样，才能保证调查数据的质量。4.市场价值原则。是指各项投入品的费用和产出物的价值应当参照市场价格进行核算。在社会主义市场经济条件下，一切生产活动的绩效最终都要交给市场来进行评定。在核算成本收益指标时，不但通过市场购买或出售的农产品、农业生产资料、劳动等要按照实际交易价格计算而且自产自用或尚未出售的产品、自产的生产资料、无偿或低价