资产计税基础深度剖析

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1、资产计税基础深度剖析摘要：《企业会计准则》要求所得税会计采用资产负债表债务法进行核算，资产负债表债务法的核心是从资产负债表出发，准确判定资产和负债的计税基础。为此，重点对资产计税基础进行深度剖析和评价，希望能以新的视角来理解资产的计税基础，以新的思路深度把握其内涵。关键词：资产；账面价值；计税基础中图分类号：F23文献标识码：Adoi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.06.0462006年2月财政部印发的《企业会计准则第18号所得税》中规定，企业采用新的方法即资产负债表债务法来确认递延所得税项目，并计算确定本期的企业所得税费

2、用。而递延所得税项目核算的重点是确定资产和负债的计税基础，下面将从资产的账面价值出发，进一步深入剖析和评价资产的计税基础。1对资产计税基础的理解企业会计准则中给予的资产计税基础的概念，非常抽象，难以理解，因此要想能准确地计量每一项资产的计税基础，必须对其含义进行深度剖析，准确把握其实质内容，否则在实务中将很难对资产负债表的各类资产和负债的计税基础做出正确的判断，也难以运用资产负债表债务法熟练地处理递延所得税问题。2如何确定资产的计税基础2.1首先从资产概念来分析企业会计准则中规定：资产是指过去己经发生的交易或事项引起的、目前由企业控制或拥有的、未来会给企

3、业带来经济利益流入的一项资源。从资产的概念可以看出准则中的解释涵盖了三个不同的时间点过去、现在和未来，过去产生经济交易，现在拥有经济资源，未来带来经济利益流入。对于资产的运用及其相关理解更多地侧重于过去和现在两个时点，对于未来时点的运用很少涉及，但是笔者坚持认为对于所得税会计这个知识点来讲，大家的思考视角应该做出适当地转移，站在未来时点来理解今天的资产，会是一个什么样的格局呢？站在未来的角度，资产更注重强调未来经济利益的流入，而且资产在带来经济利益流入的同时，可能伴随着一系列成本费用的发生。当然将来与成本费用相关的资产并非指资产负债表中所有的资产，仅仅指

4、那些应税资产，所谓应税资产就是指在未来期间资产的价值不断减少时，需要计入相关成本费用的那类资产，比如固定资产、无形资产等。所以我们今天探讨的资产范围大大减少了，己经剔除掉了那些非应税资产（货币资金、应收账款等）即资产价值减少时不需要计入损益的资产，因此我们的研究重点放在应税资产上。2.2站在未来时点的角度定义资产的账面价值站在未来时点来看，资产是指在未来期间带来经济利益流入的同时，将会有多少数量的资源计入成本费用，即某一项资产在未来期间影响企业税前利润的金额。从一定程度上来讲，资产的账面价值也可以界定为未来期间依据企业会计准则的规定可以计入成本费用的金额

5、，即资产的账面价值从数量上来看应该等于初始取得成本减去以前期间按照企业会计准则规定已经计入成本费用的金额。2.3站在未来时点的角度定义资产的计税基础首先，计税基础是一个税法的概念，需要站在税的角度来理解企业的资产。如果企业的资产负债表是按照税收法规编制的话，那么，任何一项资产的计税基础就可直接从报表中获取。但是我们企业所有的财务报告都是基于企业会计准则的要求来编制，因此，要想准确地获取资产的计税基础，只能转换思考角度，以企业会计准则的要求为起点，站在税收的角度来理解和领悟资产，从而计算确定出资产的计税基础。资产的账面价值可以转换思维视角来理解，同样道理，

6、资产的计税基础亦是如此，也需要站在未来时点分析和判断，这样资产的计税基础可以定义为一项资产在将来期间依据税收相关法规规定允许计入成本费用的金额，即将来计算确定企业应纳税所得额时允许抵扣的金额。因此理解资产的账面价值需要从三个方面来深刻把握，第一，站在企业会计准则的角度，按照准则相关法规计算账面价值；第二，需要站在未来的时点看待资产的价值是多少；第三，需要从影响损益的视角来分析资产的账面价值。同样，资产的计税基础也需要从三个方面来分析判断，第一，站在税收法规的角度；第二需要站在未来的时点看待企业资产的价值；第三，需要从影响应纳税所得额的视角来分析资产的计税

7、基础。3资产账面价值与计税基础的计算公式对比分析从资产概念的新视角出发，资产账面价值从数量上等于初始取得成本扣除以前期间按照企业会计准则的规定计入相关成本费用之后的金额；从税法的角度来看，资产计税基础的计算公式与其基本相似，即初始取得成本减去将来按照税收相关法规规定计入成本费用的金额。因此笔者根据概念可以得出一系列应税资产账面价值与计税基础的公式，同时任何一项资产的计量，均分为初始计量和后续计量。下面以固定资产、无形资产、以公允价值计量的资产和计提减值准备的资产为例，分别从初始计量和后续计量两个方面计算确定其账面价值与计税基础。3.1固定资产账面价值与计

8、税基础咖角g在初始计量时，固定资产账面价值即为初始取得成本，且该价值基本上也是税