浅析我国新公允价值计量准则产生的影响及建议

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1、浅析我国新公允价值计量准则产生的影响及建议会计计量作为财务会计的四个基本程序确认、计量、记录、报告之一，是会计中不可或缺的核心组成部分。我国财政部于2006年发布的《企业会计准则基本准则》列示了我国可采用的会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种。同时，在2006年颁布的一项基本准则和38项具体准则中对于公允价值计量属性尤为关注，使公允价值这一会计计量属性得以广泛的应用。时至2014年1月26日财政部又正式发布《企业会计准则第39号公允价值计量》，并于2014年7月1日起施行，自此，一个较完备的公允价值计量应用体系已初步建立。单独为一个计量属性发布

2、一个具体准则足以体现我国对于公允价值计量的重视，同时也加快了我国会计准则国际趋同的步伐。但这个新的准则对于我国原有的五大会计计量属性体系带来了怎样的冲突影响?在国际趋同时产生了怎样本土化的不适应?这正是本文所要研究的问题。通过本文的研究，以期完善我国会计计量属性的规范与运用。　　一、新公允价值计量准则的主要变化　　(一)变更了相关概念　　我国财政部在2006年发布的《企业会计准则》中将公允价值定义为：在公允价值计量下，资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。这样的定义较大程度上是考虑到当时的中国作为一个市场经济发展尚不成熟的国家，很多

3、资产都缺乏活跃的交易市场，在可靠性的前提下，我国企业会计准则强调引入公允价值时必须审慎地把握好运用程度。　　而在2014年1月，我国财政部新发布的《企业会计准则第39号公允价值计量》中对公允价值的定义则为：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。这样的表述与美国FASB于2006年发布的《财务会计准则第157号公允价值计量》对公允价值的定义基本一致。我国和美国的准则中均提及公允价值在有序交易(orderlytransaction)情况下计量，而有序交易是指涉及相关的资产或负债假定在计量日前的一段时间内所考虑到的经常性

4、和习惯性的交易。有序交易不包括被迫交易和清算交易。有序交易概念比原有的公平交易概念内涵更加丰富、表述更加明确，同时也是区分公允价值与现行市价的主要区别。其次，定义中将交易双方改为市场参与者，使公允价值计量中交易主体的表述更加严谨全面。再次，定义中以出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格来计量公允价值，显然以脱手价格取代了原定义中的交易价格，这对于公允价值用于企业现有资产和负债进行准确计量有着积极意义。　　(二)明确了估计技术和公允价值层次　　公允价值计量最大的难题在于如何计量准确。新准则针对这一难题，结合资产评估学的原理和方法，明确在公允价值计量下，企业使用的估值

5、技术主要包括市场法、收益法、成本法，在公允价值计量过程中，合理运用专业的估值技术或聘请注册资产评估师，筛选出最能代表资产或负债价值的金额，最终经过调整得出合理的公允价值。市场法是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。成本法主要是反映相关资产现行重置成本的估值技术。收益法是利用现值技术和期权定价模型等，对未来现金流量进行折现的估值技术，这是对资产或负债的预期价值。　　同时准则规定了公允价值计量的三个层次输入值。企业能够在经济市场中直接找到的不需调整的活跃报价作为第一层次输入值，它为公允价值提供最可靠的证据;第二层次输入值应当结合

6、相关资产或负债的特性以及参考市场的交易量与活跃程度对其进行适当调整，以确保公允价值的真实性和可靠性;以上两个层次均属于可观察输入值，当企业无法取得可观察输入值时，可采用第三层次输入值，即不可观察输入值，企业只有在严格满足一定条件下方能使用。显然估值技术本身不决定公允价值计量结果所属的层次，但估值技术的输入值与此相关，市场法的输入值是第一、二层次输入值的主要。收益法估计公允价值，属于三个层次输入值中的第三层次。准则中以上这三种估值技术以及三个输入层次的规定为公允价值计量的准确性提供了保障。　　二、新公允价值计量准则产生的影响及建议　　(一)新公允价值计量模式下弱化现值地位　　上

7、文提及对公允价值的估值技术包括市场法、收益法、成本法。而收益法采用的现值技术实际上就是未来现金流量现值(折现值)，由未来现金流量与折现率共同影响产生。不同的现金流量和不同的折现率组合便会产生不同的现值，而这样的现值中，能够符合交易双方自愿达成的交易金额，即为公允价值。所以现值不是计量的目的，它只是一种在某种会计计量属性进行初始计量、新起点计量或后续计量时的方法或技术。　　但在我国会计基本准则列示的五大会计计量属性中已包括现值这一会计计量属性，而美国FASB仅认为现值技术只能作为会计计量属性的一种摊销方法