成本会计之作业成本法―以大屯煤电集团为例

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1、成本会计之作业成本法―以大屯煤电集团为例　　一、作业成本法及其应用现状　　作业成本法是一个以作业为基础原理的管理信息系统。其原理是产品消耗作业，作业消耗资源。它以成本动因理论为基本的依据。这种理论要求分配间接费用应着眼于费用、成本的，把间接费用的分配与发生这些费用的原因联系在一起，把成本发生的前因后果作为重点方面，突破了传统成本核算方法就成本论成本的局限性，有利于加强企业的成本管理。作业成本法是伴随着当今科技的发展情况而产生的。总体来说需要具备以下条件：制造费用占全部产品成本的比重比较高;生产经营活动复杂、

2、产品品种结构复杂;企业拥有先进的核算信息系统　　作业成本法的应用现状可以归结为以下几点：第一，大部分企业的管理概念中闪烁着作业成本法的理念，但很多只是停滞在理论研究阶段，真正实践的还是少之又少，发展速度相当缓慢;第二，从总体上看，作业成本法在我国的应用比例很小;第三，受各方面因素的影响，作业成本法在我国各行各业中的应用单一，应用的局限性较大。从上述结果可以看出，作业成本法在我国仅仅处于一个理论研究阶段，真正进入实践的少之又少，所以它作为一种新的成本法传入我国，也必将经受很大的考验。但是与传统成本法相比，作业

3、成本法也有一定的优点，它不仅为企业揭示了生产成本产生的直接原因，同时其所提供的信息还可被广泛用在预算管理、产品定价、生产管理、业绩计量与考核、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，使得作业成本法得到了迅猛的发展。　　在煤电企业激烈的竞争而其他竞争力量几乎持平的情况下，企业创造效益的关键是如何降低成本，新的竞争点是如何节约成本提高利润，新时代下财务管理的重中之重是如何对企业成本进行核算、控制和考核。大屯煤电集团是一个以作业分析为基本原理的煤炭企业，在生产经营的各个环节进行作业消除、作业选择、作业降低和作业分

4、析，能够准确的提供成本信息，企业的成本和费用水平将会大大降低，提高企业的经济效益。本文主要分析了大屯煤电集团实行作业成本法存在的问题以及具体的解决措施，以此能够更好的降低公司的成本，全面提高预算管理，使大屯煤电集团更好的适应市场经济的发展，增加其竞争力。　　二、企业应用作业成本法中存在的主要问题　　中煤大屯煤电（集团）有限责任公司（以下简称：大屯煤电集团）1970年经国务院批准，由上海市开发建设，前身为原煤炭部直属企业，现为中国中煤能源集团有限公司二级企业。主要从事煤炭生产贸易、洗选加工、煤矿建设、坑口发电

5、、铝加工、铁路运输、机械制造、职业技术培训以及相关工程技术服务等。1999年以大屯公司为主发起人设立上海大屯能源股份有限公司;2001年8月上海能源1.1亿股A股股票在上海证交所发行上市。2006年5月上海能源为中煤股份公司控股子公司。近年来，大屯公司坚持“稳中求进、实中求效、创新发展、做精做强”工作方针，牢牢抓住“安全、发展、民生”三件大事，实施外延式扩张和内涵式增长战略，夯实安全管理基础，加快走出去发展，优化产业结构，推进管理升级，加大科技创新，实施民生工程，生产经营取得良好业绩。2012年，原煤产量9

6、44.86万吨、洗精煤量464.79万吨、发电量26.87亿度、铁路运输量1506.65万吨均创历史最好水平。未来几年，大屯公司将以科学发展为指引，以“12531”发展战略为主线，突出一个煤炭主业，立足内外两地发展，着力发展煤炭、电力、铝业、机械制造和现代服务业五大板块，到2015年末，力争公司资产总额达到195亿、内外煤炭产能1300万吨、利润总额10亿，加快建设全国一流的综合性大型能源企业。　　（一）实施作业成本法的成本高　　作业成本法的实施对大屯煤电集团而言成本较高。首先，作业成本法有一定的局限性，并

7、不是适合于所有的企业，而是适用于那些基本实现生产自动化的高新技术产业，因此要想实施作业成本法，就需要企业改进机器设备，提高生产自动化能力，并且进行确认作业、作业中心，建立成本库，然后将作业成本库的成本按作业动因分配到最终产品中，这一系列环节不但费时费力而且引进过程也相对复杂。这就必然在实施作业成本法时耗费高额成本;其次，作业成本法对于系统的开发、设计、安装、调试及人员培训费用也是成本的一个重要方面，高昂的成本可能使大屯煤电集团都不太愿意负担，除非有政府在背后推动（如给予财政支持或税收优惠）。同时，运用作业成

8、本法会提高其成本的另一个原因是必须对作业进行细分，需要搜集分析详细的数据资料，进行有关的培训，这样必然使成本提高。而且，随着大屯煤电集团规模的扩大，到达成功实施作业成本阶段所花费的时间更长。虽然信息技术和电算化体系的不断发展在一定程度上降低了作业成本法的实施成本，但是相对于传统成本法，其核算成本依旧很高。由于作业成本法有一定的局限性，所以我国还少有实施此成本法成功的案例，这就使该集团的管理层对作业成本法有一定的戒