2011年注册会计师会计基础班讲义·第五章固定资产

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1、2011年注册会计师会计基础班讲义Zhangzhifeng赠送MP3课件说明：本人持续更新2011年注册会计师各科基础班、强化班和其他资料，请关注本人豆丁。或者联系QQ:271674469第五章固定资产本章考情分析本章阐述固定资产的确认、计量和记录问题。近3年考题分数适屮，属于比较重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）固定资产的初始计量；（2）固定资产的后续计量等。学习本章应注意的fu］题：（1）增值税转型后固定资产入账价值的变化；（2）掌握固定资产弃置费用的概念：（3）掌握购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处

2、理；（4）掌握固定资产实际成本与原来的暂估价伉不一致的会1十处理；（5）掌握固定资产折旧额的计算；（6）掌握固定资产更新改造的会计处理；（7）本章！Aj容可以和债务重组、非货m性资产交换、投资性房地产、资产减值、会计差错和合并财务报表等内容结合出题。近3年题型题:Ui:分析表2011年教材主要变化本章内容没有变化。本章基本结构框架固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产折旧固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的后续支出固定资产终止确认的条件固定资产的处置固定资产处置的账务处理持有待售的固定资产固定资产的定义和确认条件固定资产盘亏的会计处理第一

3、节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很W能流入企业应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。（2）工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备

4、品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。（3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2.该同定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的

5、其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本吋还应考虑弃置费用。2009年1月1日【提示】增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自行建造、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购凼定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】员工培训费不计入同定资产的成本，应于发生时计

6、入当期损益。1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。【教材例5-1】20X9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产——XX设备1004650应交税费一一应交增值税(进项税额)170350贷：银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1000000+5000-5000X7%=!004650(元)1.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。【教材例5-2】

7、20X9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料吋支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：(1)支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借:在建工程——XX设备502325应交税赀——应交增值税(进项税额)85175(85000+2500X7%)贷：银行存款587500(2)领用本公司

8、原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程——XX设备34900贷：原材料30000应付