制度环境、会计师事务所转制与审计质量

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1、网络首发时间：2016-02-2712:45审计与经济研究2016,02（31）,33-41制度环境、会计师事务所转制与审计质孔宁宁李雪对外经济贸易大学国际商学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：利用我国事务所组织形式变革提供的自然实验契机，构建会计师事务所法律责任与审计质量关系的理论模型，以我国2008—2013年具有证券资格会计师事务所审计的沪深两市A股上市公司为研宄对象，实证考察事务所由有限责任制转变为特殊普通合伙制对审计质量的影响，并检验我国各地区发展不均衡的制度环境在两者关系中的调节作用。研究发现，转制后会计

2、师事务所的审计质量显著提高；与市场化程度较高地区相比，转制后市场化程度较低地区特殊普通合伙制会计师事务所的审计质量提高更加显著。研宄表明，转制有助于促进我国会计师事务所整体质量提升和全面均衡发展。关键词：会汁师事务所转制;特殊普通合伙制;审汁质量;制度环境;审汁意见;审计师独立性;审计失败;作者简介：孔宁宁（1973—），女，辽宁沈阳人，对外经济贸易大学国际商学院教授,»士，从事财务管理与审计理论研究；作者简介：李雪（1989一），女,河北沧州人，对外经济贸易大学国际商学院硕士研究生,从事财务管理研究。收稿曰期:2015

3、-07-15基金：W家社会科学基金重点项目（13AZD002）InstitutionalEnvironment,OrganizationalTransformationofAccountingFirmsandAuditQualityKONGNingningLIXueSchoolofBusiness，UniversityofForeignEconomyandTrade;Abstract：Thispaperempiricallyexaminestheimpactoforganizationaltransformationof

4、accountingfirmsonauditqualitywithinthecontextoftheuniqueinstitutionalenvironmentinChinabasedonthesamplesofcompanieslistedinShanghaiandShenzhenStockExchangeauditedbyaccountingfirmswithsecuritiesqualification.Wefindthatthetransformationfromlimitedliabilitycompanyto

5、theLimitedliabilitypartnershipcontributestotheimprovementofauditquality.Further,wefindthattheauditqualityofaccountingfirmsfromlessmarket-orientedareaimprovesconsiderablymore.Ourstudyhasimplicationsforcontinuouslydeepeningaccountingfirms’organizationaltransformati

6、onaswellasbringingaboutabalanceddevelopmentofaccountingfirmsindifferentareasinChina.Keyword：organizationaltransformationofaccountingfirms;speciallimitedliabilitypartnership;auditquality;institutionalenvironment;Received：2015-07-15一、引言审计质量是会计师事务所的生命线，而法律责任是审计质量提高的

7、重要驱动力。在不同的会计师事务所组织形式下，审计师需要承担的法律责任存在明显差别，从而可能影响审计质量［1-6］。2010年，我国财政部和工商总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，要求大型会计师事务所于2010年12月31H前转制为特殊普通合伙制形式，并鼓励中型会计师事务所于2011年12月31日前转制为特殊普通合伙制形式。会计师事务所由有限责任制改为特殊普通合伙制，失职审计师由以出资额为限承担有限责任转变为承担无限责任，面临的法律责任和法律风险增大。为了应对这种变化，审计师在执

8、业过程中需要保持更高的独立性和职业审慎，从而可能带来审计质量的提高。与此同时，由于制度环境是影响会计师事务所行为的重要外部因素我国各地区发展不均衡的特殊制度环境也可能导致制度环境不同地区审计质量以及转制对制度环境不同地区审计质量的影响程度存在差异。截至2012年底，我国大中型会计师事务所已经基本完成向特殊普通合伙制转