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1、注册会计师审计风险的成因摘要：注册会计师行业既是一个高风险行业又是一个高社会责任的行业，作为审计风险的承受对象，任何一家会计师事务所都把最小化审计风险作为核心目标之一。审计环境的复杂性，“反审计”的手段的多样性，使得审计风险日趋增大，给经济和社会带来的危害也越来越严重。审计风险已成为国家审计机关，社会审计组织和内部审计机构及广大审计人员需要重视并加以研究的问题。笔者从审计风险的涵义入手，通过对审计环境、审计的对象范围以及审计方法本身的分析，探讨了注册会计师审计风险的成因。 关键词：注册会计师审计风险成因
2、 1.审计风险的涵义 1.1狭义审计风险 狭义审计风险是指审计人员对存在重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。 1.2广义的审计风险 广义的审计风险包括狭义的审计风险和营业风险。营业风险是指为客户的提供的审计报告正确无误，但审计人员由于一种客户关系而受到伤害的风险。 2.注册会计师审计风险的成因 2.1审计环境对审计的影响 2.1.1经济环境对审计风险的影响 随着社会经济环境的发展，社会关系的复杂化，审计环境也日益复杂，新问
3、题、新的造假手法、新的审计诉讼安案件不断出现，这就为正常的审计工作带来了巨大的压力和困难。 2.1.2社会环境对审计的影响 世界经济急剧变化,科学技术日新月异,各种文化相互渗透,市场竞争日益激烈,人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。在这种情况下,企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强,内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。 2.1.3审计活动所处的不断变化的法律环境 审计法律、法规不够健全、完善。随着国家政治、经济政策的不断调整、变化和发展，各种新
4、情况、新问题层出不穷，法律法规的建设又相对滞后，造成审计中遇到的新问题、新情况无法可依和处理难的问题，如果稍有不慎，就会带来审计风险。 2.1.4被审单位配合不默契 在审计中,一方面，被审单位怕问题被揭露,而对审计施加限制,妨碍审计人员进行正常的审计检查。审计范围受到限制,导致审计人员将无法取得充分有效的审计证据；另一方面，一些单位经营者法制观念淡薄和监督机制不够健全，会计信息失真的现象较为普遍，私设账外账和“小金库”，人为编造和调整会计数据，这些财经秩序混乱会计信息严重失真、财务收支不真实、不合法等
5、问题，给审计结果的正确性、正性埋下了隐患，导致了审计风险的产生。 2.2审计内容的复杂性、对象的多样性对审计风险的影响 2.2.1审计对象经营活动的复杂化,是审计风险不断增加的原因之一 在市场经济条件下,企业是一个自主经营、自负盈亏的经济实体,它完全依据自己对市场的理解和判断去参与市场竞争。然而,现代市场经济中充满了不确定因素,企业为了在激烈的市场竞争中谋求生存和发展,经营规模不断扩大,所进行的交易也日趋复杂,这给审计人员的工作带来了挑战和风险。同时,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由
6、于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。另外,企业经营管理人员的欺诈舞弊行为也增加了审计工作的难度。比如,近些年来,我国企业大量存在的会计信息失真问题就一直是审计工作的一个陷阱,稍有不慎,就可能引发审计风险。 2.2.2知识经济时代审计范围的扩展是审计风险不断增加的又一原因 随着市场经济的发展,审计人员的审计目标从最初的查错防弊已经发展到现在的验证财务报表与查错防弊并重。与此同时,审计范围也在逐渐扩大,审计范围已经从传统的财务报表区域扩大到财务报表以外,审计对象从受托的财
7、务责任扩展到经营责任、管理责任；审计范围从会计记录扩展到经营活动；审计职能从经济监督演变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为，是否有重大损失浪费问题等。社会公众不仅要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊,对审计人员提出了更高的要求即借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等,对企业财务报表的真实公允性发表意见。因此,对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。审计范围的扩大,不仅加大了审计人员的审计
8、责任,也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加,从而使审计活动中的审计风险也相应增加了。 2.2.3会计电算化的应用和X络技术的发展带来的审计风险 目前采用会计电算化的单位在被审计对象中占有很大比例，手工系统中，纸性介质上的信息易于辨认、追溯。而在计算机系统中，人为修改、删除、隐匿和破坏电子数据则很容易；因操作失误、程序处理错误、非法入侵和X络传输故障等均可能对电子数据造成极大的破坏和泄漏。一旦出现人为地蓄意篡改计算机程
