我国中小企业战略成本管理的理论与实践

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1、我国中小企业战略成本管理的理论与实践导入战略成本管理可以提升企业竞争力，而目前我国广大中小企业仍普遍实行传统的成本管理，制约了企业发展。文章粗略梳理了国内外对战略成本管理的理论研究，分析了我国中小企业成本管理的现状,提出了实施战略成本管理的必要性。最后，以太阳茂森实施战略成本管理的实证分析，指出中小企业实施战略成本管理既是必要的，更是可行的。―、国内外对战略成本管理的研究（一）国外对战略成本管理的研究战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者肯尼斯·西蒙兹（Kenhsimmon）提出，他从企业在市场中的竞争地位这一视角对战略管理理论进行探讨,认为战略成本管理就是“

2、通过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。后来，美国哈佛商学院的迈克尔·波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链(纵向价值链、横向价值链、内部价值链）进行战略成本分析的一般方法。美国管理会计学者杰克·桑克（JakeShank）和戈文德瑞亚(V.Govindarajan)等人在迈克尔·波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》一书,通过对成本信息在战略管理中战略的简单表述、战略的交流、战略的推行、战略的控制等四个阶段所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息

3、的管理性运用”。欧洲的克兰菲尔德（Cranfield）工商管理学院(1995)提出了一种战略管理模式，其特点是把战略成本管理的工具运用于问题的诊断以及提出战略定位的选择方案，并根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执行，通过对执行结果进行评价以及不断学习，开始新的循环过程。该模式认为战略成本管理工具应包括如下主要内容:竞争战略的制定;竞争对手分析和目标瞄准;行业态势分析;成本动因分析;评估组织面临的挑战，确定自身的目标。1998年，英国教授罗宾·库拍（RobinCooperand）提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管

4、理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位和竞争对手动向的变化,从而构成了一种崭新的会计岗位——战略管理会计（StrategicManagementAccouting简称SMA)。20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理及其竞争情报的应用等研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式一成本企划。这种战略成本管理模式是从事物的最初点开始，实施充分透彻的成本信息分析,来减少或者消除非增值作业;应用反求工程(ReverseEngineering)方法，在设计产品的同时，与竞争对手的产品比较，也设计产品的成本，从而使成本达到最低，其本质是一

5、种对企业未来的利润进行战略性管理的情报研究过程。(二）国内对战略成本管理的研究与国外对战略成本管理的研究相比，国内的研究相对落后,处于起步阶段。随着企业战略管理的兴起和研究的深入，也出现了一批有影响的研究成果，如西南财经大学会计研究所的战略成本管理课题组就对我国实施战略成本管理进行了系统研究;夏宽云对战略成本管理的内容进行了全面系统的介绍；陈轲主要是从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法及其信息系统构建展开了系统研究；甘宗平在《论战略成本管理与传统成本管理的区别》中指出：传统成本管理模式已无法适应现代企业战略管理的要求，随着经济的发展和社会的进步，传

6、统的成本管理向战略成本管理转变势在必行。更通过对两者进行分析和比较，得出了战略成本管理在经济领域中所具有的无可比拟的优越性，从而进一步提出在当前的经济形势下,从传统成本管理向战略成本管理转变的策略;顾兆峰在《论战略成本管理》中指出：随着我国市场经济体制的建立和不断完善，企业作为独立的经济实体走上市场经济的舞台。在市场经济条件下，企业要实现自主经营、自负盈亏，并能够在激烈的市场竞争中求得自身的生存和发展，不仅需要产权制度的改革，实现企业制度的创新，而且必须在企业管理方面进行相应的变革，实现管理创新。战略管理作为一种世界上普遍采用的效果显著的高级管理形式,必将成为我国企

7、业的选择。这同时决定了战略成本管理在我国企业实行的必然。但是,在研究方法上，国内学者多局限于纯粹理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，有理论根据的定性研究和规范的实证研究不多。而且对企业战略成本管理的研究严重滞后于国内战略成本管理的实践，企业战略成本管理实践缺少真正的科学理论的指导，同时理论研究与实际应用相脱节，现有的传统成本管理信息系统也难以对企业开展战略成本管理提供信息保障。因此,对现有战略成本管理理论进行分析，并结合战略成本管理在企业的应用进行实证研究，具有较强的现实意义。二、从我国中小企业成本管理的现状看实施战略成本管理的必要性在