公允价值计量的若干应用问题探讨

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1、公允价值计量的若干应用问题探讨【摘要】自2014年《企业会计准则第39号一一公允价值计量》发布以来，公允价值计量问题越来越引起学界及实务界的关注。本文旨在对新会计准则下公允价值在实务界应用方面存在的问题进行研究，并针对其问题提出相应措施加以防范。【关键词】新会计准则公允价值计量问题一、引言自1998和1999年我国财政部颁布的“债务重组”、“非货币交易”和“投资”三项具体会计准则中第一次引入公允价值的概念以来，我国会计理论界和实务界一直围绕其应用与计量问题而争论。因此，在新会计准则下，公允价值计量在实务应

2、用操作中出现的问题，以及这些问题如何解决，都是目前关注的焦点。二、新准则下公允价值概念的特点2014年新公允价值计量准则将公允价值定义为：“市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。”即脱手价格。与2006年颁布的旧准则相比，新准则对公允价值的定义更精准，具体来讲：①新准则相对于旧准则而言，交易主体的认定更精确。旧准则中“熟悉情况的双方”这样对交易主体的表述存在主观性，它没有表述交易双方对交易事项了解到何种程度即为熟悉。而新会计准则将市场参与者指定为在相关资产

3、或负债的主要市场中，同时具备相互独立，不存在关联方关系、熟悉情况，具备合理认知、有能力并自愿进行交易的买方和卖方。②与旧准则相比，新准则将交易方式由公平交易修订为有序交易。众所周知，交易并无绝对公平之谈，因而将其界定为公平交易存在主观性，无法很好的测量。所谓的有序交易，新准则却给出了明确的指示：指在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算等被迫交易不属于有序交易。企业以公允价值计量的相关资产和负债，应当假定出售资产和转移负债的有序交易在相关资产和负债的主要市场进行。所以，新准则对交易方

4、式有了更加明确的界定，这在很大程度上提高了会计信息的真实性。三、新会计准则下公允价值应用的条件综上可知，虽然公允价值计量在理论上正逐斯的趋于完善，但目前公允价值的应用在我国交易市场还不完善，其应具备以下几个条件：首先，公允价值计量的应用要有活跃的市场。如果没有完善的交易市场就难以取得有关造价的信息，就难以为由公允价值计量的会计信息的鉴证提供可以依赖、必不可少的证据。其次，要有权威的资产评估机构，新准则按照市场活跃程度将公允价值的应用划分为三个层次，在第一、第二层级不存在的情况下，只能采用估值技术。估值的方

5、法不外乎市场法、成本法、收益法。但对于不同使用价值、不同使用年限、不同计量单位且种类繁多的资产要运用估值技术，其专业性要求很强，需要专门的评估机构，由专业的技术人员依据一定的技术手段和市场参数进行评估。第三：需要较高素质的会计从业人员。公允数据精准的获得都要靠专业水准的相关会计人员。因此，公允价值计量要想成为企业的主流，在实务操作中全面推广，就必须加强会计从业人员的职业道德教育和专业技能，只有这样，才能恰当而准确地应用公允价值。四、我国公允价值计量在应用中出现的问题现如今我国对公允价值计量还处于探索阶段，

6、有许多地方还有待完善，所以在实际操作中还存在一些问题，具体表现在以下几个方面：(1)公允价值计量使企业操纵利润空间加大。在有的企业，资产的较小幅度的变化会导致利润表上净利润的较大变化，例如：某大型商业银行2014年1至9月的净利润为781亿元，9月30日的资产总额是8.35万亿元，其中，客户贷款和垫款是3.56万亿元，准备金率提高0.1%，利润就会减少35.6亿元。准备金率降低0.1%，利润就会增加35.6亿元。所以，企业可以选择对公司利润有利的会计计量属性，以此手段来产生额外的账面利润，这为企业进行利润

7、操纵提供了手段。(1)公允价值计量可操作性差，公允价值不易获得。我国的市场经济转型没有完全完成，市场不够活跃，公平价格机制相对匮乏，在很多情况下所计量项目的市场价值或者相似或同类产品的市场价值需要借助评估技术。但估价获得的公允价值主观性太大，因为未来现金流量的金额、时间点和货币时间是不确定的，由此估计出来的公允价值不能真实反映相应资产或负债的价值。所以采用公允价值计量下的会计信息的可靠性将会降低。(2)我国会计人员素质与公允价值要求不匹配。由于我国会计人员专业道德素质和知识结构整体更新缓慢，再加上公允价值

8、本质是个估计的金额，更需要会计人员的主观判断，影响公允价值会计计量的客观性。五、应对公允价值计量问题所采取的措施(1)准则制定者所需采取的措施。由于公允价值不易取得，且采用的估值方法取得操作复杂，所以需要准则制定者结合实情，积极研究新的公允价值计量方法，在公允价值获取的过程中要持谨慎的态度，规范公允价值计量程序，尽量避免主观因素的影响。对公允价值计量的定义作出准确的解释，为公允价值的运用扫除障碍。其次，准则制定者应利用企业会计