会计审计之关于搞好企业审计的几点思考

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1、会计审计之关于搞好企业审计的几点思考刘家义审计长在中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛上讲话时指出：“审计本质上是一个国家经济社会运行的‘免疫系统’”，明确国家审计既是民主法治的产物，也是推进民主法治的工具，起着预防、警示和抵御的作用。“免疫系统”论是新时期从战略的高度对国家审计提出的精辟阐述，是对审计内涵、本质、功能的全新认识，回答了“为什么要审计”、“为谁审计”和“怎样审计”等审计科学发展中的一系列核心问题，它对审计基础理论的研究，对进一步推动审计制度建设和技术创新等都有着十分重要的意义，为我们审计人员牢固树立科学审计理念，

2、自觉践行科学发展观指明了方向。　　《审计署2008年至1012年审计工作发展规划》把充分发挥“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，说明这一目标是长期的和不断完善的。这些年来，企业审计按照“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的二十字方针和“摸家底、揭隐患、促发展”的审计思路，积极履行法定职责，为促进企业深化改革和健康发展做出了很大贡献，取得了显著成效。　　中国的国有企业改革从1978年开始启动，已经进行了32年，但至今尚在不断探索，先后经历过的放权让利、承包和租凭制、合资、上市等改革思路取得了一定成效，但未能根

3、本解决问题，国有资产管理和国有企业改制是当前国企改革的主题。通过学习温总理近年来的政府工作报告及近年来的中央经济工作会议精神，笔者体会到当前企业发展最重要的是以下三个方面：一是要深化国企改革与改制，包括现代企业制度的完善、国有资产管理体制的完善；二是要进行产业结构调整，包括区域布局、投资结构、产品结构；三是增强企业活力，包括经济活力、控制力、影响力和带动力。这三大目标对我们企业审计提出了新的更高的要求，企业审计的难度也更大了，如果我们的工作重点仅仅停留在查会计信息不真实、决策失误、违纪违规等具体问题的微观层面，不从企业改革的体制机制、

4、落实国家宏观政策、有关政策法规的完善等宏观层面去查找问题、分析原因、提出建议，我们的企业审计工作就不能更好的发挥建设性作用，不能充分发挥企业审计的“免疫”功能，也就不能很好地适应新形势、新要求。　　在未来的时间里，作为一名从事企业审计工作的普通审计人员，深感要充分发挥企业审计的“免疫系统”功能，发挥审计的预防、揭露、抵御作用，还有更重的任务，更大的挑战，至少在审计目标、审计内容、审计方式上要加以不断创新。　　一、审计目标要更高　　国有企业审计应以贯彻落实中央经济工作会议精神为主线，紧紧围绕经济又好又快发展这个中心，认真贯彻“质量、责任

5、、绩效”的总体要求，努力促进经济平稳较快发展和经济发展方式转变两大目标的实现，充分发挥审计“免疫系统”功能。在把握企业总体情况的基础上，通过检查企业财务收支活动的真实合法效益、重大经济决策、内部管理、企业领导人员廉洁自律、贯彻落实国家宏观经济政策及发展中存在的重大风险等方面的情况，揭示影响现代企业制度建立和科学发展等体制机制性问题，揭露和查处企业或个人重大违法违规问题，促进企业领导人员守法、守规、守纪、尽责，维护国有资产安全，推进企业持续健康协调发展。　　二、审计内容要更全　　根据上述审计目标和当前企业改革、发展面临的实际情况，在企业

6、审计内容方面应着重关注以下五个方面：　　一是以促进国有企业保值增值、增强企业的可持续发展能力作为审计的内容。国有企业作为弥补市场失灵的手段和社会主义国家的重要物质基础，其基本要求是在经济社会的发展过程中，不断保值增值和发展壮大。国资委《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》提出引进战略投资者，大力发展混合所有制经济，放开搞活国有中小企业。到2008年，基本完成长期积累的一批资不抵债、扭亏无望的国有企业政策性关闭破产的任务；到2010年，中央企业调整和重组至80～100家。以往的企业审计经验案例表明，产权转让和企业重组是国有资产

7、流失的主要环节，在这个环节中，国有企业之间的重组，往往通过隐匿资产或夸大债务的方式流失国有资产；国有企业与非国有企业之间的产权转让，则通过低估国有资产或高估非国有资产的方式流失国有资产。同时，国有资产经营者能力低下导致的企业破产也是国有资产流失的重要方式。由于产权转让和企业重组对国有资产的认定具有终结性，这个过程中流失的国有资产很难在以后追回，因此，审计机关应当从独立第三者的身份加大监督的力度。在产权转让和企业重组过程中，国有企业审计应当关注企业资产和负债的真实性，应当关注资产评估机构选择和评估程序的合理性，应当关注经营者选择程序和结

8、果的合理性。　　二是以促进建立和完善现代企业制度作为审计的内容。实践证明，以股份制为代表的现代企业制度是市场经济条件的内在要求，现代企业制度的建立，有利于在股东大会、董事会、监事会和经理层之间形成合理的权力配置，有利于引