防范业务招待费税前扣除的涉税风险

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1、----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方防范业务招待费税前扣除的涉税风险在日常纳税实务中，企业业务招待费的税前扣除往往会带来较大的涉税风险，为此，本文结合业务招待费所涉及的税法规定及日常涉税实务，介绍如何正确处理业务招待费的相关涉税问题。　　一、业务招待费的计算基数和口径　　1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”实务中，一些企业往往直接

2、将会计报表上的销售收入额作为计算业务招待费的基数，不考虑其他相关调整事项。实际上，到目前为止，税法还有三条关于计算业务招待费税前扣除基数的相关规定：　　一是《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函[2009]202号)第一条规定：“企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。”　　二是《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)规

3、定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现。”　　三是《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方通知》(国税函[2010]79号)第八条规定：“对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以

4、按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”　　由此可见，企业的视同销售(营业)收入额，房地产企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，从事股权投资业务的企业从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，均可以作为计算业务招待费的基数，从而使得企业自身的涉税利益得到最大保护。　　另外，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定：“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除”。所

5、以，企业在筹建期间发生的业务招待费将不受收入额高低的控制，可按照实际发生额的60%直接计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。但必须说明的是，这里“可按实际发生额的60%计入企业筹办费”是指税务处理，不是会计处理，企业在会计处理时应全额列入费用支出，仅是在计缴企业所得税进行纳税调整时，按实际发生额的60%计入企业可税前扣除的筹办费。　　2.按照2012年度企业所得税汇算清缴申报表附表一的填表说明，计算业务招待费的销售(营业)收入额应包括企业的主营业务收入、其----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需--------

6、-----文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方他业务收入及视同销售收入，必须注意的是，销售(营业)收入额还应该包括免税收入，但不包括营业外收入。企业必须准确计算业务招待费的销售(营业)收入额的正确组成，不能因此造成错误而带来涉税风险。　　二、涉税要点解读及主要涉税风险提示　　1.出于谨慎原则，在日常会计处理实务中，一些企业将餐费、住宿费和会务费等发票全部列入业务招待费支出，这实际上是一种误区。所谓业务招待费是指企业因为生产、经营活动的需要而对业务客

7、户(外单位客户或个人客户)发生的交际、应酬费用。判断是否属于业务招待费应该按照费用使用的对象和性质来决定，餐费、住宿费、会务费等发票不一定都是用于业务招待，可能是企业的业务人员出差的餐费、住宿费或培训费，也可能是企业为了宣传产品而对外召开的新闻发布会、产品推介会费用(注：此类会议很可能发生餐费，应列入业务宣传费)。不管列为何种费用，企业都必须有充分证据证明其费用的用途和性质，经得起税务机关的严格检查。因为不能说明用途和性质、不能提供充分证据的费用从严格意义上讲不可以列入税前扣除，即使是业务招待费也同样如此。　　2.业务招待费的具体开支内容

8、除了招待客人的餐费以外，实际上还应该包括与业务相关的所有招待和应酬费用，即凡是为了业务需要招待客户单位(或客人，下同)发生的全部支出都应该列作业务招待费，如客人的吃、住、行、玩、礼品等费用，但