避税及其法律规制研究现状与启示

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1、避税及其法律规制研宄现状与启示【摘要】避税问题是税收成文法的必然产物，是税法有效性两个向度之间张力的体现。避税是税法学中最难的理论论题之一，它包含了一系列复杂的问题，经济全球化进程中，避税交易的盛行，使得避税及其法律规制问题成为各国税法研宄的共同话题。本文对国、内外避税及其法律规制研究现状进行概括评析，对主要理论争议观点进行分析，并就相关议题的研究重点与研究方法总结若干启示。【关键词】避税及其法律规制；反避税有效性;反避税机制;结果分析进路一、国内外研究现状概况（一）国外的研究情况关于避税问题，国外的经济学、法学等学科都有专门研究。经济学界通常从财政收入减少的效果角度

2、考虑，将税收逃、避问题合并研宄，如（1979）、，（1982）。公认较早开始系统全面研究避税的是著名的美国经济学家约瑟夫.E.斯蒂格里茨的《避税通论》（TheGeneralTheoryofTaxAvoidance），该文全面概括了避税的一般准则，运用一般均衡的方法分析了避税的经济效应，描绘了一系列减轻参与交易各方总税收负担的避税方案，并提出了税收制度改革的建议。该文奠定了经济学家研究避税问题的理论基础和基本方法。此外，也有经济学人对纳税人避税行为的影响因素进行实证研宄，如ErichKirchler(1999),HenryOhlsson(XX);有应用经济学博士论文研宄

3、跨国公司的避税问题，如SonjaLynneOihoft(1999);还有博士论文研究测定公司避税问题的模型，如JoelM.DiCicco(XX)。综观经济学关于避税的理论与实证研究，多着眼于避税的成因、经济效应的分析，相关研究为避税的界定及法律规制提供了理论支持和实证数据，也为相关问题的法律经济学分析指明了路径和方法。国外法学界关于避税的研究，虽然因各国实践和法律文化差异而有不同，但都侧重以下两方面内容：一是对避税现象存在运行的描述、分析，包括对避税现象的抽象概括、因果分析和法律评价以及法经济学分析等，如DavidA.Weisbach(XX)、Chin-ChinYap

4、(XX)、金子宏(1989);二是对避税法律规制措施的研宄，如从法治的视角分析避税的一般规制条款(KunstmannRioseco,Matias(XX)),从公司责任角度看避税的一般规制条款(JudithFreedman(XX)):英美避税规则的比较研究如GranwellSarahS.McGonigle(XX)，维克多•瑟仁伊(XX)，避税的解释规则研究，如BrianGallel(XX)。(二)我国的研究现状我国大陆学者对避税问题（包括“避税”、“逃避税”）的研究文章数量不少。检索CNKI系列数据库1979年至XX年的相关文章，以“避税”为主题词，共检索有1527条（

5、其中博士论文3篇，硕式论文59条）；以“税收规避”为主题，相关文章有4条；以“税收筹划”为主题，相关文章2226条。①从文章的内容看，围绕我国1994年税制改革与XX年始的新一轮税制改革，分别有两轮研究热潮：第一轮研宄热潮主要以税务机关工作人员关于外国反避税制度的零星介绍为主，因为我国避税实践及其法律规制制度的欠缺，研宄者从实务角度，意图通过对国外制度的学习获取相关知识。如孙庆瑞、邱菊《国外反避税措施的启迪》（《中央财经大学学报》，1994），熊勇立、周汪丽《加拿大反避税措施简介》（《安徽税务》1997），胡俊生、周礼华《国外反避税措施的简介》（《上海财税》，1994

6、），漆秀岚《美国和西欧主要国家的反避税措施》（《国际贸易》，1995）等。随我国新税制逐步建立健全，外商投资的深入，避税与反避税问题首先在国际税收领域突显，迫切要求理论上对相关问题作出解答。此后，有税法学者撰文进行一般理论的探讨，但是绝大部分文章都以概念辨析、性质界定、成因分析为主，而且多局限大陆法系国家相关问题的介绍。其中张守文的《税收逃避与规制》（《税务研究》XX）和刘剑文、丁一的《避税之法理新探》（《涉外税务》XX）两篇文章，对避税的概念、性质、法律评价及法律选择等进行了较全面的法理分析。伴随新一轮税制改革的推进，税收实务部门与财政经济学人集中于国际避税方式与我

7、国反避税措施的研宄，如郑力坚、马哲的《国际避税的方式及反避税措施》（《税务研究》，xx），郭宏、朱祥林的《新形势下的国际避税与反避税》（《经济研究参考》，XX），印中华、田明华的《外资企业国际避税与中国的对策》（《世界经济研究》，xx）。也有学者对避税进行经济分析并提出政策建议，如曲顺兰、郑华章的《避税的经济分析及反避税政策选择》（《涉外税务》，xx），刘怡《避税与反避税的三维视角》（《涉外税务》，xx）。也有学者作成专题硕士论文，如杨艳秋的《企业所得税反避税立法研究》（中国政法大学，XX），张霞的《避税与反避税问题研究》（吉林大学，XX），王晶的《