财务报表分析概论

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1、第一章财务报表分析概论第一节财务报表分析的产生与发展n产生于1900年前后的美国，主要是为银行服务的信用分析（沃尔）；n20世纪50年代，随着股份制和资本市场的发展，普通公民开始进入资本市场、投资股票，财务分析作为独立学科。n目前，财务分析理论已经广泛应用于社会经济生活各个领域；美国会计师事务所60%的工作是通过财务分析为投资者和经营管理者提高决策的咨询工作。财务报表分析的含义n财务报表分析是指以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，

2、目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益集团改善决策。资产报酬率＝销售净利率×总资产周转率财务分析技术的发展1.比率分析的发展（1900年）2.标准比率（1923年）3.趋势分析（1925年）财务分析形式的发展1.静态分析与动态分析2.外部分析与内部分析会计恒等式：资产=负债+股东权益财务报表分析的程序n1.明确财务报表分析的目标2.收集分析所需的资料n3.确定科学、合理的评价标准4.选择合适的分析方法财务报表的局限性n1.财务报表所披露的信息只是单个企业的信息；n2.财务报表所披露的信息只是财

3、务性的信息；n3.财务报表所披露的信息主要是历史性的信息；n4.财务报表所披露的信息是近似计算的信息；n5.财务会计信息的及时性不足；n6.重成本而轻价值；n7.表内、表外信息主次关系不清及表外信息缺乏规范第二节企业财务报告体系会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表现金流量表、所有者权益变动表财务报告体系文字报告：会计报表附注、审计报告n财务分析的步骤：Ø1.阅读审计报告；2.会计报表附注；3.阅读会计报表；4.分析报表。审计报告与信息真实性注册会计师出具的审计报告有四种：n1.无保留意见的审计报

4、告；2.保留意见的审计报告；n3.否定意见的审计报告；4.拒绝表示意见的审计报告。会计报表n（一）资产负债表反映企业特定日期的财务状况的会计报表Ø1.企业拥有的资产总额及其来源；2.企业的资产结构是否合理；3.企业的资本结构是否合理。n（二）利润表反映企业一定期间的经营成果的会计报表Ø1.企业经营成果情况；2.企业利润构成情况；3.每股收益。n（三）现金流量表反映企业现金和现金等价物增减变动情况的会计报表Ø1.企业现金流入量，来源于何方；2.企业现金流出量，用于何方；3.企业的现金净流量。第三节财务

5、报表分析的基础知识n会计要素n会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况、确定经营成果的基本依据n静态会计要素：资产、负债、所有者权益动态会计要素：收入、费用、利润n会计核算的基本前提（会计假设）Ø会计主体（规范了会计核算的空间范围）持续经营（规范了会计核算的时间范围）Ø会计分期（权责发生制、收付实现制）货币计量n会计信息质量要求Ø1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性（纵向可比、横向可比）Ø5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性n会计计量Ø1

6、.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值第四节会计政策和选择动机n会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及采纳的具体会计处理方法，如合并的原则和范围、收入确认的原则和方法、折旧处理方法、所得税核算方法、存货计价方法、长期投资核算方法、借款费用处理方法等。n会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础做出修订的行为。如对坏账、固定资产耐用年限与净残值、或有损失等会计估计进行的修订。n按照准则要求，会计政策的变更必须符合下列条件之一：n（1）法律或会计准

7、则等行政法规、规章的要求。n（2）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。第五节2007年新企业会计准则对报表列报的影响n财务报表列报上的变化n《企业会计准则第30号——财务报表列报》在财务报表的组成、某些格式和报表项目上有所改变，其重要变动说明如下：n1．增加了所有者权益变动表，删除了利润分配表，全面反映投入资本和留存收益的变化情况。Ø所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：Ø（1）净利润。Ø（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。(就

8、是引起净资产变动，但是没有计入损益的项目。比如可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而是计入所有者权益-资本公积中。)Ø（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。Ø（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等。Ø（5）按照规定提取的盈余公积。Ø（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。n2．增补了现金流量表的附表内容，以详细反映现金流量的信息。Ø补充资料（一）内容基本不变，包括：（1）将净利润调节为经营活动的现金流量