关于现代管理会计几个基本理论问题的思考

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1、关于现代管理会计几个基本理论问题的思考　　关于现代管理会计几个基本理论问题的思考　　　摘要:近三十年来,我国管理会计理论与实务都得到了较大发展,但仍存在一些基本理论问题需要探讨。文章从现代管理会计的目标、学科属性、对象、外延、质量特征和手段等方面进行了思考,并提出了作者的看法。文章对引起管理会计同行对管理会计基本理论问题的思考,澄清认识,推进我国现代管理会计学的进一步健康发展具有一定的启示意义。　　关键词:现代管理会计;执行会计;决策会计　　　　一、管理会计发展历史的简要回顾　　　　从历史上看,管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看

2、,如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话,那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载,世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”,如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家Luca关于现代管理会计几个基本理论问题的思考　　关于现代管理会计几个基本理论问题的思考　　　摘要:近三十年来,我国管理会计理论与实务都得到了较大发展,但仍存在一些基本理论问题需要探讨。文章从现代管理会计的目标、学科属性、对象、外延、质量特征和手段等方面进行了思考,并提出了作者的看法。文章对引起管理会计同行对管理会计基本理论问题的思考

3、,澄清认识,推进我国现代管理会计学的进一步健康发展具有一定的启示意义。　　关键词:现代管理会计;执行会计;决策会计　　　　一、管理会计发展历史的简要回顾　　　　从历史上看,管理会计的实务发展先于管理会计的理论。从实务上看,如果我们把管理会计看成是内部报告会计的话,那在所有权与经营权分离之前的会计基本都是管理会计。根据史料记载,世界上第一个真正所有权与经营权分离的公司是“东印度公司”,如果我们把1494年11月1日意大利著名数学家LucaPacioli所著的《算数、几何、比及比例概要》(潘序伦先生翻译为《数学大全》),其中第三部分是簿记(葛家澍

4、教授翻译为《簿记论》以下用此名)作为会计学开始真正成为一门学科(郭道扬,2008)的话,那么自1494年到东印度公司成立的1601年的近一百多年的历史里,会计实务基本上是管理会计,为内部管理者(基本也是所有者)服务的会计。对于管理会计学科的形成和发展,根据余绪缨教授(1999)的分类,可以划分为三个历史阶段:第一阶段是20世纪初到20世纪50年代的执行性管理会计阶段。这个阶段的管理会计的重要特征是以泰罗的科学管理学说为基础的执行性管理会计信息系统,管理会计主要内容实际上是成本会计,即标准成本控制与预算会计;管理会计的主要目标和任务是帮助制造企

5、业提高生产效率,即提高原材料利用率、劳动生产率、设备利用率;强调执行和把事情做好。第二个阶段是20世纪50年代到20世纪80年代末90年代初,这个阶段是决策性管理会计阶段,管理会计的主要内容发展到帮助企业预测,进行短期和长期决策,甚至应用很复杂的数学模型(比如线性规划模型、动态规划模型、网络规划模型等)帮助企业进行决策分析,强调先把事情做对,然后再把事情做好。第三个阶段是20世纪90年代初至今发展起来的创新管理会计阶段。这个阶段以RobertS.Kaplan为代表,以作业成本计算和作业管理(ABCandABM)和平衡计分卡(BSC)、经济增加

6、值(EVA)、适时制(JIT)、全面质量管理(TQM)等新型的基于战略的管理会计方法和工具为核心。该阶段重新审视了管理会计理论对实务的指导作用,摆脱了与管理决策相关性越来越差,远离管理实践的复杂数学模型,构建了一系列实用易懂的现代管理会计新方法。　　　　二、关于现代管理会计的目标　　　　现代管理会计的目标到底是什么?目前很多教科书与相关文献都不讨论,或者讨论不清楚。许多新版的西方管理会计教材都把现代管理会计目标表达为“帮助企业价值增值”。比如1997年美国管理会计师协会(IMA)关于管理会计定义以及由美国著名管理会计学家Robert,Bank

7、er,Atkinson&MarkYoung四教授合著的《管理会计(第3版)》中为管理会计所下的新的定义为:“管理会计是提供价值增值,为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程,通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值”。这里对于现代管理会计目标的阐述归结一点就是帮助组织提供价值增值。胡玉明教授认为:“21世纪的管理会计应是为企业(组织)核心能力的诊断、分析、培植和提升提供相关信息支持的信息系统”(2000)。胡玉明教授的定义对现代管理会计的目标的新认识,即认为现代管理会计的核心

8、目标是帮助企业创建其核心竞争能力。那到底现代管理会计应该以什么为目标呢?　　我们还是从管理会计历史发展的规律来看。在20世纪50年代以前,社会主要问题是主要的商品都