政府委派会计之评析

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1、政府委派会计之评析　　　　　会计信息失真是我国财务会计工作的致命伤，要彻底杜尽国有企业“厂长本钱”、“经理利润”、“两本帐”和“小金库”现象，进一步防止***现象的滋生蔓延，就必须对国有企业会计机构进行改革，从受托责任出发，改革现有会计职员委派制，从而实现以信息真实为核心的会计现代化目标。当前，很多地区根据中心政治局决定，进行国有企业和国有控股企业会计委派的试点工作，对这个涉及到会计职员治理制度重大改革的理解，范围和治理方式，有必要进行评析和确认，以期达到会计委派的规范化和制度化。　　一、委派会计熟悉评析　　会计委派制实际上是委派会计和委派者

2、之间的一种委托——代理关系。委派制的目的是让执行监视的会计职员和被监视的企业分离，不存在人事及经济利益关系，以便具有公正性。　　国有企业及一些新型的以国有投资为主的其他经济类型企业的会计职员和其他所有制企业中的会计有很大区别，国有企业会计职员依据会计法赋予的权力，不仅可以对企业经营活动中各类违纪新题目进行监视，事实上还应该有权对企业不公道的经济行为提出纠正意见。但在现行的会计职员治理的体制下，会计职员在企业中具有“双重身份”，会计职员治理工作的事权和人权的不同一，使会计监视流于形式。由于企业内部会计职员的人事及经济利益直接受企业治理当局的支配

3、，故单纯地依靠企业内部会计职员对企业主管职员进行监视也是行不通的。这是由于：现行的治理委托关系是企业资源的所有者委托企业治理当局治理企业，企业治理当局委托财务会计职员。由于财务职员受托于治理当局，这就为会计信息失真提供了肥沃的土壤，这也是目前虚假会计信息屡禁不止的顽症所在。假如将这种委托关系改为企业所有者分别委托治理当局和财务会计职员，使企业财会职员独立于企业治理当局，这样才可能对委托责任的完成情况做出客观、真实的描述。由此可以看出，会计信息失真的主要源头在企业治理当局，假如使企业会计职员和企业治理当局脱离这种依附关系，情况就大不一样。另外，

4、新的市场经济体制下，思想治理系统及行政治理系统不再直接干预经济，在很多地方已形成事实上的以企业治理经济，以经济效益看经济业绩的纯市场经济局面。这样，国家权益仅仅依靠会计报表来监视企业是尽对靠不住的。就目前企业的实际情况看，主管部分、财政部分和审计等政府监视部分进行监视的重点是事后检查企业对法律、法规及企业内部规章制度的执行情况，不能替换企业会计工作的日常督导。因此，实行会计委派制，借助企业外部会计专业气力进行财务监视是必要的和可行的。　　二、委派会计范围评析　　对于会计委派制的主体（企业会计应由谁来委派？委派谁？）在理论上尚未明确界定。目前的

5、会计委派制试点，多由各地的政府部分出面组织实施，有的地方由财政部分和国资局出面组织实施。不论采用哪种形式，有一点是必须肯定的，企业的财会职员不再由治理当局委派，而是由政府或有关机构团体统管统聘。此时，财会职员的使命是按照企业准则和有关会计法规，提供有关企业生产经营的真实信息，其职能重在反映，而不干涉企业的生产经营活动。更不能通过会计职员远控企业，否则只能重蹈政企不分的覆辙。　　对于国有独资企业和国有控股的股份公司、合资企业，企业财务职员的任免权应回为国家所有。从目前试点的情况看，政府委派有二种形式：一种是直接委派，这种形式固然对会计职员便于集

6、中治理，使会计职员不受其工作单位领导的直接控制，有利于公正执行会计业务，但也存在两点缺陷：第一，这种委派工作方式，会计工作还是单一环节工作，其工作质量主要取决于会计职员的个人素质；第二，由于会计工作有相当一部分是服务于企业的实务工作，而会计职员和企业无关，对企业来说不便开展工作。另一种是委派的会计职员基本上都是企业内部原有的会计职员，只不过将其关系移到财政部分等治理，只有在企业会计职员不足时，才向社会招聘会计职员来委派。将企业会计职员关系移交财政部分治理，扩大了政府部分的编制，显然和“小政府大社会”的政府部分改革模式相悖，不利于资源公道配置。

7、实际上企业会计的委派者应是企业的股东大会。由于企业的终极权力来自于所有者。在企业层级结构中，股东大会作为所有者的集合，是企业的权力源，股东大会作为所有者的集合，使企业治理当局获得了经营权。由于所有者和治理当局效用目标的差异，才导致会计信息的失真。所有者为了有效地监视经营行为，才实行会计委派。因此，会计委派制是将企业会计游离于企业经营者控制之外，而非游离于企业之外。作为企业会计职员在实际企业组织框架中，应隶属于股东大会，直接对股东大会负责。目前，我国企业除上市公司治理体制比较健全外，其他国有企业治理体制大多不健全，没有明确的权力源——股东大会，

8、国有股权代表身份不明晰，这样，本该由所有者（股东大会）往干的事，结果只能由政府暂时来代办。政府代行所有者委派会计职能在具体实施会计委派时造成的一些关系扭曲，不利于会