权责发生制预算会计改革的国际趋势

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1、权责发生制预算会计改革的国际趋势-->[摘要]我国现行预算会计的核算基础是收付实现制，它在相当长的一段时期在国家的财政管理中发挥了举足轻重的作用。但从20世纪90年代开始，随着各国公共财政管理的改革，权责发生制逐步引入政府预算会计中。由于长期以来，我们视事业单位为一种单纯的公共、福利事业，绩效不是事业单位惟一目标，也不是评价事业活动的惟一依据，因此行政事业单位选择收付实现制作为确认基础。而随着我国社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑，部门预算、国库集中支付、政府采购制度、收支两条线等一系列改革的不断深入，收付实现制难以全面反映单位的财务状况和提供关

2、于政府行为的长期持续能力的信息，不能将政府服务的成本与绩效配比，难以满足更加注重成果的公共财政改革的需要。而权责发生制则有助于加强预算成本与业绩考核，能够比较全面、准确地反映一些长期项目和或有债务的信息，增强了预算信息的完整性、可信性和透明度，权责发生制预算会计改革已成为财政体制改革的重要方向。一、权责发生制预算会计改革的国际趋势在29个经济合作和发展组织（以下简称OECD）国家中，有15个的预算会计已经在政府机构或部门层次上实施或试行了权责发生制会计基础，有12个的预算会计则在政府层次上或多或少采用了权责发生制财务报告方法。有20个国家的预算会计在特定的层

3、次和范围上，各自进行了其权责发生制改革尝试。目前，只有澳大利亚、新西兰、英国三国的预算会计已经完成了向完全权责发生制基础预算转轨，加拿大、冰岛、芬兰和意大利等在积极推进权责发生制预算改革的立法，丹麦和美国正在进行局部改革，立法要求对利息费用、员工养老金计划按权责发生制要求列入预算。除OECD国家外，一些亚洲、非洲和南美洲国家预算会计也在逐步放弃完全的收付实现制，不同程度地采用了具有权责发生制的修正模式。目前，越来越多的西方国家在不遗余力地推进预算权责发生制，应用程度日益深化。这一方面表明，这些国家在管理上正在顺应历史发展的客观要求;另一方面，改革初步成功国家

4、的经验证明，实行权责发生制预算对于政府管理的现代化，以及预算管理水平的提高，有着及其重要的作用。二、实行权责发生制是预算会计改革现状的要求1.应对入世的挑战对于入世，我们的注意力主要集中在给企业带来的机遇和挑战，至于给政府带来的影响却容易被忽视。中国的入世首席谈判代表龙永图2001年在广西就我国加入世贸组织的有关问题所作的专题报告中称，加入世贸组织以后，受冲击最大的是政府管理经济的方式和职能。中国的入世，关键是政府的入世，要求按照国际通用规则，对我国政府进行改革，也就是建立政府公共管理体制。通过权责发生制来改变政府管理方式，并改变收付实现制会计基础下会计信息

5、不够全面、准确、真实、透明的现状。2.实现对政府和公共部门绩效评价随着我国社会主义市场经济的建立，世贸组织的加入，建立信息透明的政府核算体系已是当务之急。研究政府财务报告制度，探索政府权责发生制会计和预算的绩效管理框架，具有十分重要的理论意义和实践意义。建立廉价政府的确是十分必要和重要的。廉价政府，并不是指公务员应该待遇低廉，而是说政府应是低成本、高效率运转的政府。它必须是精干的政府，使纳税人承受较本论文由.51lunwen.整理提供低的负担；廉价政府应该是高效的政府。应该为社会提供越来越多的公共产品（这里也包括“政策制度”）和越来越多的公共服务，并且具有行

6、政成本意识；廉价政府又是廉洁的政府，廉洁奉公，不以权谋私。现代政府不仅是国家机器，更是一个要讲究绩效的经济组织。三、权责发生制的优越性1.建立了相应的行政管理体制，实现政府职能转换政府职能转换，要求政府把直接管理的社会经济活动转换到为社会主义市场经济的发展提供公共行政服务和依法管理的轨道上来。这种职能转换的前提是财政管理体制改革和国家财政职能的转换。这种改革和转换使会计提供评价政府履行受托业绩信息的重要性显凸出来。这需要有全面信息作为决策依据，其中最重要的就是反映财政资金运动的信息。且《事业单位会计准则》第十一条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求

7、，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需要，并有利于事业单位加强内部经营管理。”这种由不同的公共管理理念决定的会计目标差异，必然导致不同的会计技术选择，也就是它决定了预算会计方法基础的选择。权责发生制在加强资产和负债管理，控制财政风险，提高预算及会计信息的透明度等方面，比收付实现制具有明显优势。2.评价政府财务状况和运营绩效的信息，促进了有效的管理在反映中央和地方政府财务状况信息方面，权责发生制报告信息包括了政府运营方面的综合数据，如资产、负债、净资产、收入、支出，对某些约定承诺和突发事件等也可以以报表-->R>[1]汪生科罗小军金人庆:问

8、计财政预算改革[N].21世纪经济报道，2005-0