大数据技术外部审计应用初探

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1、大数据技术外部审计应用初探　　一、在风险评估阶段，利用大数据识别错报风险　　（一）外审领域信息技术的发展催生“大数据”　　现代审计范围不断扩大，随着云计算、互联网等信息技术的发展，财务软件、ERP管理系统、SAP管理系统、审计软件等的应用，注册会计师可以从众多渠道、更容易地获取大量的数据和信息，不断积累的数据已在体量上形成“大数据”。　　注册会计师所收集的数据，可能包含企业自成立到审计时几年、几十年的相关信息，也可能包含行业的、类似企业的比较数据，这些数据既可能与财务相关，也可能与财务无关，但都是必要的，没有多余的信息。唐代的韩愈在《进学解》中说：“玉札丹砂，赤箭青芝，牛溲马勃，

2、败鼓之皮，俱收并蓄，待用无遗者，医师之良也。”注册会计师作为外部审计的“良医”、“良工”，需要的是对这些“数据”俱收并蓄、善加利用。　　（二）风险在哪里？“大数据”来告诉你　　对于注册会计师来说，大数据就像是一座金矿，有用的信息就蕴含在其中，需要审计人员采用大数据技术去分析和提炼。大数据技术告诉我们只有掌握足够大的数据样本，运用大数据理念进行分析和挖掘，才能发现用其他方法很难或无法发现的规律、趋势和异常；且大数据只会告诉我们分析的结果，而不会告诉我们原因，即只知其然而不知其所以然。对我们的审计工作来说，知道风险所在、异常记录，揭示了错报风险领域就已经达到了风险评估的目的，完成了这

3、一阶段的任务。　　（三）运用“大数据”，构建数据库是前提　　国务院《关于加强审计工作的意见》中提出：“推进有关部门、金融机构和国有企事业单位等与审计机关实现信息共享，加大数据集中力度，构建国家审计数据系统。”[2]随着国家审计数据系统、“国家政府信息开放统一平台和基础数据资源库”的构建和完善，以及政府数据资源共享开放工程的推进，将对注册会计师利用大数据技术进行审计提供极大的便利。同时加强注册会计师行业内的信息化建设与共享，对于外部审计领域成功应用大数据具有重要作用。广大的会计师事务所从业人员，也期望注册会计师协会作为行业的管理者和引领者，能够整合注册会计师掌握的海量原始数据、政府

4、部门及其他的数据，在已经运行的法律法规库和经济数据库的基础上，构建行业内的更大规模的审计数据系统。　　当然，大量的数据还是依靠注册会计师和会计事务所的长期搜集、整理和积累，事实上国内外许多知名会计事务所早已建有自己的数据系统，在提供审计、管理咨询等服务时，发挥了重要作用。　　二、在实质性程序阶段，运用大数据改进审计方法　　（一）以详细审计、整体审计，取代抽样审计　　从世界审计史的发展来看，在审计发展的早期阶段――19世纪末以前，审计师大都运用详细审计技术对财务资料或其他记录进行逐笔审查。当时，企业规模较小，经济业务不很复杂，审计师有能力做到这一点。但是，随着社会生产力的发展，企业

5、规模越来越大，经营活动日趋复杂，会计记录成倍增长，致使审计师无论从专业能力，还是花费的时间、费用来看，都无法继续运用详细审计。[3]在这种情况下，抽样审计就应运而生了，并逐渐取代了详细审计。但抽样审计无论抽样方法设计的多么科学，始终都是对部分样本的审查，是以部分推测整体，它提供的只能是合理保证；甚至是以偏概全、审计失败，这样的案例并不少见。可以说，抽样审计是在经济、科技发展水平限制下的无奈之举。　　在社会经济、科学技术高度发展的今天，“互联网+”、云计算、大数据技术纷纷出现，深刻地改变了人们做事的思维和方法。大数据技术的出现、审计科学的发展，使审计师能够快速获取、分析并审查一个跨

6、国的、拥有众多分支的庞大商业帝国海量的财务和非财务数据，采用详细审计的技术条件、物质条件已经具备。运用大数据技术进行详细审计，检查所有的样本，显然能够避免抽样审计以偏概全的弊端，使所有异常记录都无处遁形，对于保证审计质量、避免审计风险，具有重要乃至革命性的作用。　　（二）仰之弥高的“大数据”，如何“入吾彀中”、为我所用　　唯有创新电子审计技术，充分运用互联网、云计算等信息处理技术，开发和完善审计软件、数据分析软件等辅助工具，才能促使大数据审计技术落地。大数据是经济、科技发展的产物，其运用也必须以电子技术、信息处理技术等作为支撑和基础。财务核算软件、ERP管理系统、SAP管理系统等

7、为越来越多的企业所采用，企业信息生成越来越电子化、自动化、数据化。这就要求注册会计师审计也必须适应这种变化，充分运用电子、信息等技术手段，实现审计数据采集、分析、处理的自动化、智能化，提高审计手段的科技含量。　　在手工记帐时代，财务数据的采集、各种审计明细表的填列，耗费了注册会计师大量宝贵时间，往往填列一个较复杂表格就需耗费半天甚至一天的时间。而企业采用财务软件实行电算化后，注册会计师借助各种审计软件的“取数工具”，可在数分钟内完成一年甚至多年财务数据的采集，大大简化了审计工作流