我国注册会计师审计责任存在问题

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1、一、绪论（一》研究背景自上世纪90年代我国恢复注册会计师制度以来，在社会主义市场经济的飞速发展过程中，独立审计也迎来了史无前例的发展良机，同时也取得了长足的进展。作为一种公共职业，注册会计师必须承担起相应的社会责任，在得到社会和公众认可的同时，必须满足社会公众的需求。为了维护委托客户的权益，世界各国的会计专业团体或相应主管单位大多制定了会计职业道徳规范及审计准则作为注册会计师执业的准绳，若是由于注册会计师违法了审计准则或相关道德规范,导致了委托客户的权益受损或是由于第三人使用了有误的财务信息而受损时，注册会计师必须承担

2、起相应的法律责任。所以，研究注册会计师审计责任已经成为了一个重要的课题。90年代初，我W注册会计师行业爆发了震惊全M的三大案件，即深圳经济特区会计师事务所对原野公司一案、北京中诚会计师事务所对长城机电公司一案、海南新华会计师事务所对中水国际集团公司案、这三家会计师事务所均因出具虚假报告造成严重后果而被撤名、没收财产。虽然这三大案件最终未曾追究注册会计师的民事责任，但它们为我国的注册会计师行业敲响了警钟。我国的注册会计师们不再高枕无忧，不再处于审计责任的世外桃源。随着一个个注册会计师审计案件先后走入公众视野，中国审计师正

3、遭遇着前所未有的信任危机。对于这种危机的根源，审计界往往更多地将其归结于外部社会，而社会公众却认为审计责任制度才是危机的根源所在。银广夏案发后，一幵始政府管理者积极鼓励中小投资者向企业管理当局和涉案审计师提起民事赔偿诉讼，各地媒体和社会公众也群情激愤，各地受损股民也相继在上海、北京和成都等地提起民事赔偿请求。止当各方翘首期盼中国第一例证券民事赔偿诉讼的处理结果时，最高人民法院的一纸“三类证券案暂不受理”通知将所有激情和期待化为乌有，理由是“受理的时机还不成熟”。另外，对于审计师目前承担的责任是否偏轻，加大审计责任是否能

4、根治会计造假等焦点问题，审计师与社会公众之间的却有着很大的分歧。正是基于此背景，社会公众、审计执业界等函需明确审计的社会责任，函需重视对其的理论研究，以指导审计实践。（二〉研究目的我国注册会计师业的产牛.源于市场经济环境下注册会计师业的恢复，长期以来，我国没有形成真正的委托人、代理人利益主体，注册会计师赖以生存的土壤并不具备，由注册会计师执业造成委托人利益损害的赔偿责任尚只是一纸法律条文。H前，对注册会计师审计责任的研宄仅止于理论层面。但随着银广夏、科龙、东方电子等事件的出现，法院对上市公司虚假陈述民事诉讼的立案，以及

5、安然事件爆发的影响等等。注册会计师的审计责任在我国成了一个备受关注的问题，但关于注册会计师的审计责任职业界、法律界、有关主管部门以及公众对此一直持有不同的意见。本文将通过相关案例分析，对我国注册会计师审计责任存在的问题进行分析并提出相应的建议。（三》研究意义自从改革开放以来，我W经济取得了非常快的发展，各种经济组织不断涌现，这种良好的发展势头给了注册会计师行业提供了广阔的发展空间。作为社会经济体系重耍的一部分，注册会计师审计业务发展也越来越广、影响力越来越大，可以说在社会主义市场经济的建设中，注册会计师行业有着同其他行

6、业不同的、无可替代的特殊作用。但是，作用大同时意味着责任也大，如果注册会计师工作上的失误，或者有意作弊，那么必将会造成重大的经济损失。国外注册会计师审计责任的研宄已经有很多年的历史，己经形成了一套相对比较成熟的理论体系，并且在实践中也己经得到了非常好的应用，所以为我国注册会计师审计责任的研宄奠定了良好的基础。我国注册会计师审计责任研究自上个世纪80年代幵始，初步形成了以注册会计师法律责任为主的理论体系，同时还提出了一些其他的理论体系，这对我们进一步研究注册会计师审计责任提供了相关的理论基础。二、注册会计师审计责任相关理

7、论注册会计师审计责任主要是对被审计单位编制的会计报表，按照独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，运用恰当的审计方法，以经过核实的审计证据为依据，判定会计报表的编制是否符合国家有关财务会计法规的规定;是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和资金变动情况；以及在正确选用会计处理方法时，是否遵循了一致性原则。简言之,注册会计师的审计责任集中表现在对自己所出具的审计报告的真实性、合法性负责。（一》注册会计师审计责任构成注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任是两种不同性质的责任，不能相互替代。注册会计师是会计师

8、事务所提供审计报告的责任主体,应当承担审计责任。《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条规定了注册会计师的审计责任：“注册会计师执行审计业务，必须按照执行准则、规则确定的工作程序出具报告。”中国独立审计准则对注册会计师的审计责任也做了详细的规定:注册会计师的审计责任是指注册会计师按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对发表的审计意