从治理会计角度分析石油石化企业的研发支出

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1、从治理会计角度分析石油石化企业的研发支出从治理会计角度分析石油石化企业的研发支出张晓玲（西南石油学院，成都，610500）：目前对于技术密集型、研发支出比例较大的石油石化企业的研发支出的会计处理，各国理论界和实务界都存在着较大的差异，如有用度化、资本化和有条件资本化等几种方法。文章阐述了研发支出在石油石化企业中的地位，并结合石油石化企业研发特征进行研发支出的财务会计处理方法比较，最后从治理会计角度，提出了利用作业本钱法将石油石化企业研发支出予以本钱化的观点，目的是使石油石化企业研发支出通过分摊到研发支

2、出的终极服务的产品（油气和炼化产品）本钱中往。从而有利于石油石化企业内部治理层更好的了解产品的真实本钱，以便进步企业油气产品和炼化产品的本钱治理水平。关键词：石油石化企业研发支出作业本钱法1石油石化企业研发支出的地位和作用作为技术密集型的石油石化企业，对科技进步的依靠相当大。壳牌公司曾明确提出新技术和低本钱使得壳牌石油公司具有全球竞争力，并将石油公司之间的区别就是技术作为口号来宣传。目前国际上不少大的石油石化公司还利用自身的技术领先上风，在国内外抢注石油石化产品、工艺、装备等专利、商标，利用知识产权协

3、议进行技术垄断，因此石油石化企业必须大力发展拥有自主知识产权的技术和产品，努力占领石油石化科技高点。但新科学技术的获得必须依靠大力的研发和不断的投进，因此石油石化企业的研究与开发支出对企业的发展起到了巨大的推动作用。正是研究与开发支出在石油石化企业中具有特殊且十分重要的地位和作用，特别是其支出金额占石油石化企业总支出的比重也相当大且呈上升趋势，而目前国内外理论界和实务界对如此重要的一笔支出的会计处理还存在着较大的差异和一定的题目。鉴于以上种种原因，本文仅就石油石化企业的研究与开发支出的会计处理相关题目

4、进行扼要的分析和初步的探讨。2石油石化企业研究与开发支出的界定正确界定石油石化企业的研究与开发支出是进行探讨其会计处理的条件和关键所在。国际会计准则第09号研究与开发用度(1993年修订，本准则适用石油自然气和矿产行业中的开采和开发用度以外的其他研究与开发用度)指出[1]：研究与开发活动中，研究活动指为预期获得新的科学技术知识和熟悉而进行的具有创造性和有计划的调查，其性质是因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能否实现,不具备足够的确定性；开发活动指在开始贸易生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新

5、的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务，其性质是在某些情况下企业能确定获得未来经济利益的可能性。研究与开发用度是指应包括可直接计进研究与开发活动或以一个公道的基础分配计进这些活动的所有用度。具体包括：(1)从事研究与开发活动职员的薪金、工资和其他与聘用职员有关的用度；(2)用于研究与开发活动中消耗的材料和劳务用度；(3)用于研究与开发的固定资产折旧用度；(4)与研究和开发有关的间接用度；(5)其他。在替换国际会计准则第09号研究与开发用度的国际会计准则第38号无形资产中对于研究与开发用

6、度的相关界定基本未作变动。根据国际会计准则对研究与开发的相关界定，结合石油石化行业的特点，可以总结出对于石油石化企业的研究活动、开发活动和研究与开发支出的具体定义：石油石化企业的研究活动指石油石化企业在勘探、开发、生产、炼化等领域为了获得的地球物理勘探、油气田开发、钻井、测井、地面工程、炼化等方面的科学技术知识和熟悉而进行的具有创造性和有计划的调查和研究；石油石化企业的开发活动指石油石化企业在进行贸易生产或使用前，把在地球物理勘探、油气田开发、钻井、测井、地面工程、炼化等方面的研究成果或其他知识应用于

7、新的或具有实质性改进的设备装置、系统、产品、工艺或材料；石油石化企业的研究与开发支出就包括可直接计进研究与开发活动或按一定公道的标准分配计进这些活动的所有支出。研究与开发活动区别固然明显，但二者却是紧密关联的，研究活动是开发活动的条件和基础，开发活动是研究活动的方向和目标。因此可以把研究与开发活动视为一个整体，当作一个项目的两个阶段。3国内外石油石化企业研发用度的财务会计方法比较目前国内外的理论界和实务界在处理企业的研究与开发费方面没有同一的做法，对于石油石化企业的研发支出处理也不例外。回纳起来大致有

8、用度化、资本化、符合一定条件的资本化和结果确定法等做法。3.1用度化用度化即将研究与开发用度在发生时全部作为期间用度，直接计进当期损益。其依据是研究与开发活动能否产生未来经济效益具有高度不确定性，即使能带来收益也存在着无法计量性。采用这种方法的国家有美国、德国和中国。我国对研究与开发用度的处理在2001年1月1日起施行的《企业会计准则》和《企业会计准则无形资产》中有相关规定：在企业自行研究与开发过程中发生的材料用度、直接参与开发职员的工资和福利费、开发过