会计制度与税法差异及对策研究

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1、会计制度与税法差异及对策研究：目前我国会计制度和税收法规的目标是不完全一致的，有一定的差异，有的甚至相矛盾。特别是随着具体会计准则的出台和现行税制的确立，从某种意义上讲，这种差异正在逐渐扩大，使得企业不得不去进行纳税调整，增加了企业成本。这种差异所导致的成本由企业来承担，就成了当前面临的一个问题，国家对于两种制度应如何协调，这些问题的解决都需要作具体的分析。　　关键词：会计原则；税法；差异　　：D922.22：A：1006-4117（2011）04-0033-02　　　　一、会计制度与税法的关系　　（一）出

2、发点和目的不同　　我国的会计制度和税法的相同点都是由国家机关制定的。但两者的出发点和目的不同。而企业会计制度是为了记录企业的财务状况、经营成果和现金流量，让投资者和潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性。税法是国家依据强制力，固定、无偿地取得财政收入，就是为了，真实，完整的反应企业的财务状况，经营成果，以及财务状况变动的全貌，为会计报表的使用者提供信息，对会计制度的规定有所约束和控制。　　（二）规范对象不同　　税法与财务会计属于经济领域中两个不同的分支，遵循着各自的规则，规范着不同的对象。企业会计制度

3、在于规范企业的会计核算，准确、真实、完整地提供各种会计信息，目的是让各方面了解企业财务状况和经营成果，因此，具有相关性与可靠性。税法是对国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为的规范，体现着财富在国家与纳税人之间如何分配的问题，具有强制、无偿性。　　（三）制定机构不同　　在社会主义市场经济条件下，虽然会计制度和税法都主要由国家机关来负责制定。但由于会计制度和税法受目标的影响，指导思想和在建立市场经济秩序方面起的作用不同，由于资本市场快速发展，会计制度的发展迅速，而税收法规的制定更多是从国家宏观经济发展放需要出

4、发进行的，发展相对较慢，会计制度与税法的制定机构之间缺乏必要的沟通和协调，会计制度和税法发展步伐不够一致。　　二、会计制度与税法差异产生的历史背景　　在计划经济时期，企业绝大部分是公有制，政企不分，国家、企业、社会之间的利益高度一致，用来规范会计核算的会计制度实际上是执行税法的工具，由于当时的特殊环境，会计制度与税法是完全统一的。自二十世纪九十年代起，随着经济全球化、金融一体化的格局的深入发展，世界范围内掀起兼并潮流，要求会计国际化、税制国际化的趋势越来越强烈，我国1990年的会计大改革和1994年的税制大

5、改革就是在这种背景和潮流下进行的。　　随着市场经济逐步完善和改革的深入，我国会计制度与税法的关系逐渐由完全合一制向分离制转变，并且分离的程度和范围也在日益加深。2001年，随着全球性财务欺诈案的连续曝光，尤其是美国的“安然丑闻”事件，给一向自以为是的美国人当头一棒，这就给我们以惊醒：会计制度与税法的绝对分离与合一都是不科学的，随着世界经济和金融体制的变化，必须寻求二者之间有效平衡。　　这方面对于中国而言教训更加深刻，中国不仅出现了许多波及上市公司或国有企业的会计造假案，引发了对当前整个社会的会计诚信危机，打

6、击了投资者的热情，阻碍了中国证券市场的健康发展，使会计处理和税收征管工作的难度增加，刺激了偷漏税现象，引发了纳税主体与税务部门之间的摩擦和矛盾。　　三、会计制度与税法差异及成因分析　　会计制度与税法产生差异的根本原因在于税法与会计原则之间冲突和不同。　　（一）权责发生制原则　　企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。按照权责发生制原则企业必须以经济业务中权利义务的发生为前提进行核算，这与税法确定纳税义务的基本精神是一致的，所以税法对此是持肯定态度的。比如在所得税方面，税法要求纳税人应在费用发

7、生时而不是实际支付时确认扣除。但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣时采取购进扣除法。　　（二）谨慎性原则　　谨慎性原则适用于不确定环境下对费用和收入的确认，新的会计制度充分体现了这一原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短/长期投资减值准备等。会计改革以后，为反映企业面对的各种市场风险，会计制度大量使用谨慎性原则。税法对谨慎性原则基本持否定态度，税收制度中根据《企业财务通则》，对坏账准备的计提作了规定，允许税前列支，而对其他7项减值准备必须在缴纳所得税时进行纳税调整，却不

8、允许税前支出。另外，对于谨慎性原则，会计制度与税法的理解也不尽相同。会计制度对的解释是，在面临不确定性的情况时，既不高估收益或资产，也不低估损失或负债；税法的理解更多地从反避税的角度出发，更强调避免税收收入的流失。　　（三）实质重于形式原则。新会计制度规定，企业应当根据经济实质进行会计核算，而不根据它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算方面，根据“实质重于形式”的规定，看作融资进行账务处理。而