郑州代理记账公司：固定资产折旧的会计和税务差异分析

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1、金凯元——代理记账、工商注册首选品牌固定资产折旧的会计和税务差异分析代理记账、工商注册财务咨询、审计汇算首选金凯元好快记www.jkyhkj.com　　固定资产是所有企业都会遇到的，但是固定资产折旧在会计核算上和税务处理上存在诸多差异，需要引起广大财税人员关注。郑州代理记账公司总结如下：　　一、固定资产折旧范围的差异　　1、会计规定的折旧范围　　《企业会计准则第4号—固定资产》第十四条规定，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。　　2、税务规定的折旧范围　　《企业所得税法》第十一条规定：h

2、ttp://www.jkyhkj.com金凯元——代理记账、工商注册首选品牌　　在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。　　下列固定资产不得计算折旧扣除：　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产　　（二）以经营租赁方式租入的固定资产；　　（三）以融资租赁方式租出的固定资产　　（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；　　（五）与经营活动无关的固定资产　　（六）单独估价作为固定资产入账的土地；　　（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。　　3、差异分析　　会计上规定可以的折旧和应该折旧的范围比较广，只有两种情况不折旧：

3、已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地。　　而税务上规定不得计算折旧的范围较广，与会计存在如下差异：http://www.jkyhkj.com金凯元——代理记账、工商注册首选品牌　　①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产：税务上不能折旧，会计上要折旧。比如已经停止使用生产经营的机器设备。　　②与经营活动无关的固定资产：税务上不能折旧，会计上要折旧。比如专门用于集体福利和个人消费的固定资产。　　③其他不得计算折旧扣除的固定资产：税务上不能折旧，会计上要折旧。比如外购的固定资产没有取得合法的发票，税务上就不能计算折旧。　　在会计上，包括

4、税务上规定不得税前扣除的固定资产折旧一般是进入成本或费用，直接影响当期损益，因此需要调整应纳税所得额。　　二、固定资产折旧起止时间的差异　　1、会计折旧的起止时间　　《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南有如下规定：http://www.jkyhkj.com金凯元——代理记账、工商注册首选品牌　　（一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是

5、指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。　　（二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。　　2、税务上折旧的起止时间　　《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。　　国税函[2

6、010]79http://www.jkyhkj.com金凯元——代理记账、工商注册首选品牌号第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。　　3、差异分析　　①开始折旧：会计上强调是“增加”，只要增加了，无论是否使用，均要折旧；税务上强调是“使用”，如果仅仅是“增加”了而没有投入“使用”，是不得在税前扣除折旧的。　　②停止折旧：会计上强调的是“减少”，只有“减少”了，次月才停止折旧；税务上强调的是“

7、停止使用”，虽然没有“减少”，只要是“停止使用”，税务的折旧就要在次月停止。　　③暂估折旧调整：会计上没有时间限制，并不需要调整原已经计提的折旧额；税务上强调在投入使用后12月内进行调整，并且在发票取得后调整计税基础及其折旧额。　　因此，会计与税务在固定资产折旧的开始时间、停止时间和暂估折旧调整上存在差异，如果因差异影响应纳税所得额的必须进行调整。http://www.jkyhkj.com金凯元——代理记账、工商注册首选品牌　　三、固定资产折旧年限的差异　　1、会计上规定的折旧年限　　《企业会计准则第4号—固定资产》规定如下：　　第十五条企业应

8、当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。　　第十六条企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：　　（一）预计生产能力